Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Irwin/McGraw-Hill,The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999,收入与货币性资产,The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999,5,第一部分：财务会计,收入的确认,收入确认的基本原则,基本确认方法：销售点法，收款法，产 量法，长期工程合同,收入确认的金额：,应收帐款的核算,销售折扣，销售退回与折让,信用卡销售,与收入相关的担保费用,利息收入,货币性资产,概念：,主要的货币性资产：,现金：内容于内部控制,应收帐款：,短期投资：中国核算方法,美国核算方法,报表列示与相关分析指标：,流动比率，速动比率，,现金周转天数,应收帐款周转天数与周转率,企业经营周期,Slide 5-1,原材料,采购,把原材料加,工成产成品,产成品检测,从客户处取得该产品定单,产成品装船并给客户开发票,客户确认收,到产品,产成品存入库存,从客户处取得资金,1.收到销售定单否,无,2.,收到定金或预,付款,否无,3.,开始生产产品某些长期合同,完工百分比法,4.,生产完成,产品稀有金属及某些产量法,入库,农产品,5.,产品已发运或已是交货付款,提供服务,6.,客户支付应收账款,收款不确定,分期付款,收入确认时间,Slide 5-2,事项 在此时期确认收入,确认收入的典型方法,借发出代销商品,1,000,贷商品存货1,000,委托代销品发运,Slide 5-3,成本为,1,000,美元的销品已装运发货.,借产品销售成本,1,000,贷发出代销商品,1,000,借应收账款,1,400,贷产品销售收入,1,400,委托代销品发运,Slide 5-4,承销人卖出了1,400美元的货物,收到的客 发生的工 年底已完,年 户付款 程成本 工百分比 收入 费用 收益,1$120,000$160,00020$0$0,$0,2410,000400,0007000,0,3,370,000,240,000,100,900,000,800,000,100,000,合计$900,000$800,000$900,000$800,000$100,000,完工百分比法,Slide 5-5,如果合同中将要获取的收入金额不能合理估计的话，收入则只能在项目彻底完工后再加以确认.,1$120,000$160,00020$180,000$160,000,$20,000,2410,000400,00070450,000400,000,50,000,3,370,000,240,000,100,270,000,240,000,30,000,合计$900,000$800,000$900,000$800,000$100,000,完工百分比法,Slide 5-6,一般公认会计准则假定完工百分比法将被应用于长期合同的会计核算中.,收到的客 发生的工 年底已完,年 户付款 程成本 工百分比 收入 费用 收益,坏帐,Slide 5-7,见表,5-3,的账龄分析表.,公司预计将发生坏帐,7,132,美元.,1997,年12月31日资产负债表上应收账款部分如下:,应收账款$262,250减：坏帐备抵,7,132,应收账款净值$255,118,借 坏帐费用,7,132,贷 坏帐备抵,7,132,坏帐,Slide 5-8,调整分录为:,坏帐,Slide 5-9,如果在1998年时，,Essel,公司确认,James Johnson,将不会支付其所欠的,250,美元账款，则需做如下分录,:,借 坏帐备抵,250,贷 应收账款250,注销后资产负债表的应收账,款部分如下：,应收账款$262,000减：坏帐备抵,6,882,应收账款净值$255,118,注意,应收账款净值,没有改变,销售折扣,Slide 5-10,销售,1,000,美元的货物，销售条件为,2/10,net/30.,销售折扣,Slide 5-10,销售,1,000,美元的货物，销售条件为,2/10,net/30.,借 应收账款,980,贷 销售收入,980,如果在折扣期内付款:,借 现金,980,贷 应收账款,980,销售折扣,Slide 5-11,如果在折扣期外付款:,借 现金,1,000,贷未实现现金折扣,20,应收账款980,2%,的折扣相当于32%的年利率,会计处理比较：销售折扣,总额法 净额法,发生时：应收帐款 1000 应收帐款 980,销售收入 1000 销售收入 980,折扣期内：现金 980 现金 980,销售折扣 20 应收帐款 980,（财务费用）,应收帐款 1000,信用期內：现金 1000 现金 1000,应收帐款 1000 应收帐款 980,未实现现金折扣 20,（财务费用）,注：我国税法要求，采用总额法，按总额计算增值税。,信用卡销售,Slide 5-12,采用银行信用卡(,Master,卡或,Visa,卡,),借 现金,970,销售折扣(信用卡,)30,贷 销售收入,1,000,其他形式,(American Express and Discover),借 应收账款,970,销售折扣(信用卡,)30,贷 销售收入,1,000,报表列示方式及影响,调整收入 列为费用,销售折扣：销售折扣 销售费用-折扣,应收帐款 应收帐款,折让与退回：销售折让与退回 销售费用-折让与退回,应收帐款 应收帐款,损益表列示：销售总额 毛利,减：销售折扣,减：销售费用,销售折让与退回,净利,净销售,毛利=净销售-销售成本 毛利=销售收入-销售成本,注：两种列示方法对最终的净利没有影响，但会影响毛利率，列为费用时计算出的毛利率会高于调整收入时的毛利率。,利息收入,Slide 5-13,1997,年9月1日，有一项10,000美元银行贷款，期限为1年，利率为9%，本利和将于1998年8月31日偿还。则1997年9月1日，银行作会计分录如下,借 应收贷款,10,000,贷现金,10,000,1997,年12月31日作一调整分录，以记录1997年所获1/3的利息收入300美元：,借 应收利息,300,贷利息收入,300,利息收入,Slide 5-14,1997,年9月1日，有一项10,000美元银行贷款，期限为1年，贴现率为9%,借 应收贷款,10,000,贷 现金,9,100,已收未获利息收入,900,1997,年12月31日,银行做调整分录，以记录1997年所获取300美元的利息收入,借 已收未获利息收入,300,贷利息收入,300,利息收入,Slide 5-15,1998,年8月31日，当归还贷款时，做如下会计分录：,借 现金,10,000,贷 应收贷款,10,000,在借款人还款之后，银行仍需作一笔调整分录，以记录1998年所获取的,600,美元的利息收入,.,借 未获得利息收入,600,贷利息收入,600,流动比率,Slide 5-16,流动资产,流动负债,流动比率=,$1,245.1,$1,214.6,流动比率,=,1.03,流动比率,=,Slide 5-17,酸性测试比率,现金,短期投资,和应收账款净值,货币性流动资产,流动负债,酸性测试比率,=,$634.9,$1,214.6,=,0.52,=,酸性测试比率,酸性测试比率,Slide 5-18,每天的现金成本,现金费用(扣除折旧,),365,每天的现金成本,=,$5,348.0,365,每天的现金成本,=,$14.65/天,每天的现金成本,=,Slide 5-20,现金周转天数,现金,每天的现金成本,现金周转天数=,$98.1,$14.65,现金周转天数=,7 天,现金周转天数=,第五章,结束,