单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,补充章2 债务重组,（教材第十章p285）,本章应关注的主要内容有：,（1）掌握债务人对债务重组的会计处理；,（2）掌握债权人对债务重组的会计处理；,（3）熟悉债务重组方式。,补充章2 债务重组,1,第一节 债务重组概述,一、债务重组的概念和特征,概念,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,特征：1.债务人发生财务困难；,2.债权人作出让步。,第一节 债务重组概述,2,二、债务重组的方式,债务重组主要有以下几种方式：,（一）以资产清偿债务,（二）将债务转为资本,注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组,（三）修改其他债务条件（如减本金、降利率、减或免应付未付利息、延长还款期等）,（四）以上三种方式的组合,二、债务重组的方式,3,第二节 债务重组的确认与计量,一、以资产清偿债务,（一）以现金清偿债务,1.债务人的会计处理,以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。,借：应付账款（账面余额）,贷：银行存款（实际支付的金额）,贷：营业外收入债务重组利得（差额）,第二节 债务重组的确认与计量,4,2.债权人的会计处理,以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。,债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,两种情况：,2.债权人的会计处理,5,企业收到债务人清偿债务的现金金额,小于,该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其,差额，借记,“,营业外支出,债务重组损失,”科目。,收到债务人清偿债务的现金金额,大于,该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其,差额，贷记“资产减值损失”科目。,企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，,6,【例题1】,2014年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。,2015月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。,【例题1】,7,（1）乙公司3月20日会计处理如下：,借：应付账款甲公司 117,贷：银行存款 97,营业外收入 20,（2）甲公司3月20日会计处理如下：,借：银行存款 97,坏账准备 15,营业外支出 5,贷：应收账款 117,（1）乙公司3月20日会计处理如下：,8,若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：,借：银行存款 97,坏账准备 25,贷：应收账款 117,资产减值损失 5,教材p2846例10-38,若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月2,9,（二）以非现金资产清偿债务,1.债务人的会计处理,以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（重组损益）。,转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。,（二）以非现金资产清偿债务,10,非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：,1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。,2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,3.非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理,11,应付债务账面价值,抵债资产公允价值,抵债资产账面价值,债务重组利得,资产转让损益,应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值债务重组利得,12,2.债权人的会计处理,以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。,债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,2.债权人的会计处理,13,【例题2】2014年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2014年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。,【例题2】2014年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含,14,（1）丙公司会计处理如下：,借：应付账款 150,贷：主营业务收入 100,应交税费应交增值税,（销项税额）17,营业外收入 33,借：主营业务成本 80,贷：库存商品 80,（1）丙公司会计处理如下：,15,（2）甲公司的会计处理如下：,借：库存商品（或原材料）100,应交税费应交增值税,（进项税额）17,坏账准备 30,营业外支出 3,贷：应收账款 150,教材p56例3-16、p139例5-10、p172例6-9、,p201例7-8、教材p287例10-39,（2）甲公司的会计处理如下：,16,二、债务转为资本,（一）债务人的会计处理,将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。,二、债务转为资本,17,（一）债务人的会计处理,借：应付账款（账面余额）,贷：股本（股票面值）,资本公积股本溢价（公允价-面值）,营业外收入债务重组利得（股票公允价-重组债务账面余额）,（一）债务人的会计处理借：应付账款（账面余额）,18,（二）债权人的会计处理,债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。,债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,（二）债权人的会计处理,19,（二）债权人的会计处理,借：长期股权投资（公允价值）,坏账准备,营业外支出（借方差额）,贷：应收账款等,资产减值损失（贷方差额）,（二）债权人的会计处理借：长期股权投资（公允价值）,20,【例题3】,2014年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。,【例题3】2014年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余,21,【例题3】,乙公司的账务处理：,借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 30 000 营业外收入债务重组利得10 000,【例题3】乙公司的账务处理：,22,【例题3】,甲公司的账务处理：,借：长期股权投资 50 000 营业外支出债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000,假如计提坏账准备12 000元,借：长期股权投资 50 000坏账准备 12 000 贷：应收账款 60 000,资产减值损失 2 000,教材p289例10-40,【例题3】甲公司的账务处理：,23,三、修改其他债务条件,（一）债务人的会计处理,修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。,重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。,修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。,三、修改其他债务条件,24,上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。,或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,以修改其他债务条件进行清偿的，应将重组债务的账面余额与重组后债务的公允价值的差额，借记应付账款等科目，贷记“营业外收入 债务重组利得”科目。,上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认,25,借：应付账款（原债务）,贷：应付账款债务重组（公允价值）,预计负债,营业外收入债务重组利得,上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。,借：应付账款（原债务）,26,（二）债权人的会计处理,债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。,债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,（二）债权人的会计处理,27,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记应收账款等科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应,28,借：应收账款债务重组（公允价值）,坏账准备,营业外支出（借方差额）,贷：应收账款（原债权）,资产减值损失（贷方差额）,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,借：应收账款债务重组（公允价值）,29,【例题4】,甲公司2014年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2014年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于2015年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至2016年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。,【例题4】甲公司2014年12月31日应收乙公司票据的账面余,30,【例题4】乙公司的账务处理：,债务重组时的会计分录：,借：应付账款65 400,贷：应付账款债务重组 50 000,营业外收入债务重组利得 15 400,2015年12月31日支付利息：,借：财务费用 1 000,贷：银行存款 1 000（50 0002%）,2016年12月31日偿还本金和最后一年利息：,借：应付账款债务重组 50 000,财务费用 1 000,贷：银行存款51 000,【例题4】乙公司的账务处理：债务重组时的会计分录：,31,【例题4】,甲公司的账务处理：,