单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,研发费用加计扣除政策,的解读,1,现行研发费加计扣除的相关政策,财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知,（财税,119,号）,国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,97,号）,财政部 国家税务总局 科技部关于提供科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知,（财税,34,号）,国家税务总局关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告,（国家税务总局公告,2017,年第,18,号）,财政部 国家税务总局 科技部关于印发,的通知,(,国科发政,2017115,号,),国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告,2017,年第,40,号）,关于印发科技型中小企业评价工作指引(试行)的通知 国科火字2017144号,2,研发费用归集口径,会计,2007,194,号,01,高新技术企业,02,研发费用加计扣除,03,3,研发费用加计扣除政策,企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的,50%,，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,在税前摊销。,科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在,2017,年,1,月,1,日,2019,年,12,月,31,日期间，再按照本年度实际发生额的,75%,，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的,175%,在税前摊销。,4,负面清单,1,扩大加计扣除范围,2,创意设计活动,3,基本政策变化,119,号、第,97,号、第,40,号与,2008116,辅助账,4,优化程序,5,5,研发活动定义,获得科学与技术新知识,创造性运用科学技术新知识,实质性改进技术、产品、工艺,（,原来,116,号文件有,2,个领域的限制,）,基本定义,产品（服务）常规升级,科研成果的直接应用,商品化后的技术支持活动,对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变,市场调研或管理研究,常规性的质量控制、测试分析、维修维护,社会科学、艺术或人文学方面的研究,排除项,6,行业,烟草制造业,住宿和餐饮业,批发和零售业,房地产业,租赁和商务服务业,娱乐业,其他,标准,依据国民经济行业分类与代码确定,主营业务占收入总额,50%,以上，该收入总额需减除不征税收入和投资收益,原则上按年确定,（研发费发生当年）,负面清单,7,1,核定征收企业不得加计扣除,2,不得税前扣除的项目不得加计扣除,即,：,法律法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出,3,财政性资金比照办理 作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用和无形资产不得加计扣除,加计扣除基本原则,8,允许加计扣除的研发费用,1,人员人工费用（含外聘研发人员的劳务费用）,3,折旧费用,5,新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费,2,直接投入费用,4,无形资产摊销,6,其他相关费用（以可加计扣除研发费用总额的,10%,为限）,9,允许加计扣除的研发费用（续）,人员人工费用。,直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用,。（原规定必须是在职直接从事研发活动的人员）,10,允许加计扣除的研发费用（续）,直接投入费用。,（,1,）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。,（,2,）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。,（,3,）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的,仪器、设备,租赁费。,注意与高新的区别房屋建筑物,11,允许加计扣除的研发费用（续）,折旧费用。,用于研发活动的,仪器、设备,的折旧费。,注意与高新的区别房屋建筑物,无形资产摊销。,用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。,注意上述仪器设备的折旧、维修、租赁和无形资产摊销原规定是专门用于,新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。,12,允许加计扣除的研发费用（续）,其他相关费用。,与研发活动,直接相关,的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，,研发成果,的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，,知识产权,的申请费、注册费、代理费，,差旅费、会议费,等,。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的,10%,。,注意与高新的区别,20%,财政部和国家税务总局规定的其他费用。,13,创意设计活动界定,(,新增加,),企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知（,119,号文）规定进行税前加计扣除。,创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。,(,排除了广告,),14,01,按人员构成,研究人员、技术人员、辅助人员,02,按聘用形式,本企业员工,外聘人员（含劳务派遣）,03,辅助人员,不包括后勤服务人员,研究开发人员,15,研究开发人员（续）,研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；,技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；,辅助人员是指参与研究开发活动的技工。,企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。,16,1,可以叠加享受,加速折旧与加计扣除,2,基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计算的金额,17,调整计算案例一,甲汽车制造企业,2015,年,12,月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值,1200,万元，会计处理按,8,年折旧，税法上规定的最低折旧年限为,10,年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为,6,年（,1060%=6,）。,2016,年企业会计处理计提折旧额,150,万元（,1200/8=150,），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是,200,万元（,1200/6=200,），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”,150,万元可以进行加计扣除,75,万元（,15050%=75,）。若该设备,8,年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业,8,年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”,150,万元进行加计扣除,75,万,18,案例二,接上例 如企业会计处理按,4,年进行折旧，其他情形不变。则,2016,年企业会计处理计提折旧额,300,万元（,1200/4=300,），税收上可扣除的加速折旧额为,200,万元（,1200/6=200,），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额,200,万元可以进行加计扣除,100,万元（,20050%=100,）。若该设备,6,年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业,6,年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”,200,万元进行加计扣除,100,万元。,19,不再强调,“,专门用于,”,共用费用可进行分配,实际工时占比等合理分配方法,人员活动及仪器设备使用情况的必要记录,研发与生产经营共用费用,20,2,合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除,1,与研发活动直接相关费用、研发成果相关费用、知识产权相关费用、差旅费和会议费等四大类,4,统一计算公式，减少计算错误,3,非核心性研发支出，限额加计扣除,5,按项目分别计算,其他费用,21,其他费用限额计算,公告,明确与研发活动直接相关的其他相关费用应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的,10%,，及不得互相调剂。,鉴于其他相关费用的限额计算较为复杂，为减少计算错误，降低纳税风险，,公告,对其他相关费用的限额计算规定了计算公式。其他相关费用限额,通知,第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第,1,项至第,5,项的费用之和,10,/(1-10%),。,22,案例,某企业,2016,年进行了二项研发活动,A,和,B,，,A,项目共发生研发费用,100,万元，其中与研发活动直接相关的其他费用,12,万元，,B,共发生研发费用,100,万元，其中与研发活动直接相关的其他费用,8,万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。,A,项目其他相关费用限额（,100-12,）,10%/(1-10%),9.78,，小于实际发生数,12,万元，则,A,项目允许加计扣除的研发费用应为,97.78,万元（,100-12+9.78,97.78,）。,B,项目其他相关费用限额（,100-8,）,10%/(1-10%),10.22,，大于实际发生数,8,万元，则,B,项目允许加计扣除的研发费用应为,100,万元。该企业,2016,年可以享受的研发费用加计扣除额为,98.89,万元,（,97.78+100,）,50%,98.89,。,23,收入冲减研发费用,下脚料、残次品、中间试制品收入,不足冲减的，当期研发费用按零计算,特殊收入的扣减,材料费用不得加计,直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除,24,01,独立交易原则,02,费用实际发生额的,80%,计入委托方研发费并加计扣除，受托方不得再进行加计扣除,03,存在关联关系需提供费用明细,04,受托方包括机构和个人,05,委托境外研发不得加计扣除,注意与高新差别,委托研发,25,合作开发、集团集中开发,企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。,企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。,26,研发立项时，设置研发支出辅助帐,年末填报辅助账汇总表，随财报附注一并报送主管税务机关,辅助账及辅助账汇总表参照,97,号公告样式编制,01,02,03,辅助帐,会计核算与管理