单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业会计准则第,14,号,收入,县财政局 陈晓伟,企业会计准则第,14,号收入培训课件,ppt,企业会计准则第,14,号收入培训课件,ppt,1,企业会计准则第14号收入,一、收入的概念,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,关注,2,个问题：,销售商品,提供劳务,让渡资产使用权,2,一、收入的概念收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益,一、收入的概念,1,、日常活动：企业为完成其经营目标所从事的,经常性活动,，以及与之,相关的其他活动,经常性活动：,工业企业：销售产品,商业企业：销售商品,保险公司：签发保单,商业银行：对外贷款,咨询公司：提供咨询,软件企业：开发软件,3,一、收入的概念1、日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常,一、收入的概念,与经常性活动相关的其他活动：,工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资等,不属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动：,工业企业处置固定资产、无形资产等,4,一、收入的概念与经常性活动相关的其他活动：4,一、收入的概念,2,、经济利益总流入,日常活动和与之相关的其他活动的经济利益总流入构成收入,除此之外的活动的经济利益总流入构成营业外收入,5,一、收入的概念2、经济利益总流入5,二、销售商品收入,1,、销售商品收入的确认条件,2,、销售商品收入的计量方法,3,、销售商品收入确认条件的具体应用,4,、销售商品收入的账务处理实例,6,二、销售商品收入1、销售商品收入的确认条件6,1,、销售商品收入的确认条件,同时具备,5,个条件：,企业已将商品所有权上的,主要风险和报酬,转移给购货方,企业既没有保留通常与所有权相联系的继,续管理权，也没有对已售出的商品实施有,效控制,7,1、销售商品收入的确认条件 同时具备5个条件：7,1,、销售商品收入的确认条件,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,8,1、销售商品收入的确认条件收入的金额能够可靠地计量8,企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方,通常情况：转移所有权凭证或交付实物后，所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品。,某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移，如交款提货方式销售商品,9,企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货,企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方,某些情况：转移所有权凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移,1,、,商品不符合要求且未根据保证条款弥补,2,、收入能否取得取决于对方是否卖出商品（支付手续费委托代销商品，在收到代销清单时确认）,3,、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作,是合同重要组成部分（如电梯）,4,、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,10,企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方,相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量,示例,1,：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的,108%,支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。,11,相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量示,相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量,如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。,如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,12,相关的已发生或将发生的成本 能够可靠地计量如丙,2,、销售商品收入的计量方法,基本原则,：按已收或应收合同或协议价款的公允价,值确认收入,通常为已收或应收金额,现金折扣,：扣除现金折扣前的金额确定收入,现金折扣发生时计入财务费用,商业折扣,：扣除商业折扣后的金额确定收入,销售折让,：通常发生时冲减当期收入,适用,资产负债表日后事项,销售退回,：通常冲减当期收入,适用,资产负债表日后事项,13,2、销售商品收入的计量方法基本原则：按已收或应收合同或协议价,2,、销售商品收入的计量方法,例外原则,1,：具有融资性质的延期收款，以应收合同或协议价款的公允价值确认收入,公允价值与应收金额的差额，按实际利率法法摊销，计入当期损益，冲减财务费用,实际利率,：现时利率、折现率,14,2、销售商品收入的计量方法例外原则1：具有融资性质的延期收款,3,、销售商品收入确认条件的具体应用,（,1,）代销商品,视同买断,：,确认收入,收取手续费方式,：不确认收入，收到代销,清单时确认,（,2,）预收款销售商品,在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认为负债,（,3,）售后回购,收到款项应确认负债；回购价,原售价，差额在回购期按期计提利息，计入财务费用。,15,3、销售商品收入确认条件的具体应用（1）代销商品15,3,、销售商品收入确认条件的具体应用,（,4,）售后租回：不确认收入,收到款项应确认负债，,售价与资产账面价值之间差额，按合理方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。,（,5,）附有销售退回条件的商品销售,能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入，估计退货部分冲减当期收入和成本。,不能估计退货可能性的，退货期满确认收入。,16,3、销售商品收入确认条件的具体应用（4）售后租回：不确认收入,3,、销售商品收入确认条件的具体应用,（,6,）商品需要安装和检验的销售：安装或检验完毕后确认,（,7,）订货销售：发出商品时确认收入，之前预收的货款确认为负债,（,8,）以旧换新销售：销售商品按确认条件确认，回收的商品作为购进商品处理,17,3、销售商品收入确认条件的具体应用17,4,、销售商品收入的账务处理实例,示例,2,：,A,公司,2007,年,5,月,1,日向,B,公司销售一批商品，销售价格,10000,元，增值税,1700,元，为及早收回货款双方约定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,。,n/30,。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。,18,4、销售商品收入的账务处理实例示例2：A公司2007年5月1,（,1,）,A,公司,5,月,1,日销售实现时,借：应收账款,11700,贷：主营业务收入,10000,应交税费,应交增值税,1700,（,2,）如果,5,月,9,日,B,公司付清货款,计算,B,公司现金折扣,100002,200,计算,B,公司应付货款,=11700200,11500,借：银行存款,11500,财务费用,200,贷：应收账款,11700,19,（1）A公司5月1日销售实现时19,（,3,）如果,5,月,18,日,B,公司付清货款,计算,B,公司现金折扣,100001,100,计算,B,公司应付货款,=11700100,11600,借：银行存款,11600,财务费用,100,贷：应收账款,11700,（,4,）如果,5,月,24,日,B,公司付清货款,借：银行存款,11700,贷：应收账款,11700,20,（3）如果5月18日B公司付清货款20,4,、销售商品收入的账务处理实例,示例,3,：甲公司,1,月,1,日售出,5,万件商品，单位价格,500,元，单位成本,400,元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于,2,月,1,日前付款；,6,月,30,日前有权退货。,甲公司根据经验，估计退货率为,20%,。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。,分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。,21,4、销售商品收入的账务处理实例示例3：甲公司1月1日售出5万,甲公司会计处理：,（,1,）,1,月,1,日销售成立,借：应收账款,2925,贷：主营业务收入,2500,应交税费,425,借：主营业务成本,2000,贷：库存商品,2000,22,甲公司会计处理：（1）1月1日销售成立 22,（,2,）,1,月,31,日确认销售退回,借：主营业务收入,500,贷：主营业务成本,400,其他应付款,100,（,3,）,2,月,1,日收到货款,借：银行存款,2925,贷：应收账款,2925,23,（2）1月31日确认销售退回23,甲公司会计处理：,（,4,）,6,月,30,日退回,1,万件,借：库存商品,400,应交税费,85,（,1,万件,50017,）,其他应付款,100,贷：银行存款,585,（,5,）如退回,8000,件,借：库存商品,320,应交税费,68,（,0.8,万件,50017,）,主营业务成本,80,（,1-0.8,）*,400,其他应付款,100,贷：银行存款,468,主营业务收入,100,（,1-0.8,）*,500,）,24,甲公司会计处理：（4）6月30日退回1万件 24,甲公司会计处理：,如退回,12000,件,借：库存商品,480,应交税费,102,（,1.2,万件,50017,）,主营业务收入,100,（,1.2-1,）*,500,其他应付款,100,贷：主营业务成本,80,（,1.2-1,）*,400,银行存款,702,25,甲公司会计处理：如退回12000件25,4,、销售商品收入的账务处理实例,示例,4,：甲公司,1,月,1,日售出,5,万件商品，单位价格,500,元，单位成本,400,元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于,2,月,1,日前付款；,6,月,30,日前有权退货。,甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。,分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。,26,4、销售商品收入的账务处理实例示例4：甲公司1月1日售出5万,甲公司会计处理,（,1,）,1,月,1,日发出商品,借：发出商品,2000,贷：库存商品,2000,借：应收账款,425,贷：应交税费,425,（,2,）,2,月,1,日收到货款,借：银行存款,2925,贷：应收账款,425,预收账款,2500,27,甲公司会计处理（1）1月1日发出商品27,甲公司会计处理：,（,3,）,6,月,30,日没有退货,借：预收账款,2500,贷：主营业务收入,2500,借：主营业务成本,2000,贷：发出商品,2000,(4),如果,6,月,30,日退货,2,万件,借：预收账款,2500,应交税费,170,2*500*17,贷：主营业务收入,1500,（,5-2,）*,500,银行存款,1170 2*500,（,1+17,）,借：主营业务成本,1200,库存商品,800,贷：发出商品,2000,28,甲公司会计处理：（3）6月30日没有退货28,三、提供劳务收入,1,、交易结果能够可靠估计,2,、交易结果不能够可靠估计,3,、同时销售商品和提供劳务,4,、提供劳务收入确认条件的具体应用,29,三、提供劳务收入1、交易结果能够可靠估计29,1,、交易结果能够可靠估计,（,1,）交易结果能够可靠估计的条件,收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业,交易的完工进度能够可靠地确定,交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,30,1、交易结果能够可靠估计（1）交易结果能够可靠估计的条件30,1,、交易结果能够可靠估计,（,2,）完工进度的确定方法,已完工作的测量（专业的测量）,提供劳务占劳务总量的比例,发生成本占总成本的比例,（,3,）确认：,方法：完工百分比法