,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,所 得 税,江苏省吴中职业高级中学,所 得 税江苏省吴中职业高级中学,1,一、新旧规定对比,1,、核算方法发生变化,原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、债务法）,新准则：资产负债表债务法,重心从利润表转向资产负债表,2,、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异,3,、明确资产的计税基础和负债的计税基础,4,、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负债,一、新旧规定对比,2,二、资产负债表债务法,基本核算程序,：,1.,确定资产、负债的账面价值,2.,确定资产、负债的计税基础（,难点,）,3.,比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异,4.,确认递延所得税资产或递延所得税负债,5.,确定所得税费用,二、资产负债表债务法,3,（一）资产、负债的计税基础,1,、资产的计税基础,资产的计税基础,:,指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即：,资产的计税基础,=,未来可税前列支的金额,（一）资产、负债的计税基础,4,（,1,）固定资产项目,账面价值：原价累计折旧减值准备,计税基础：原价累计折旧,例如：某项设备，原价为,1000,万元，使用年限为,10,年，净残值为,0,。会计上按直线法计提折旧，税法上允许企业采用加速折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，第,2,年末会计上对该项固定资产计提了,80,万元的减值准备。,账面价值,1000,100,100,80,720,万元,计税基础,1000,200,160,640,万元,（1）固定资产项目,5,（,2,）无形资产项目,账面价值实际成本累计摊销减值准备,但对于使用寿命不确定的无形资产：,账面价值实际成本减值准备,计税基础实际成本累计摊销,例,：,某项无形资产取得成本为,160,万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于,10,年的期限摊销。取得该项无形资产,1,年后：,账面价值,160,万元,计税基础,144,万元,（2）无形资产项目,6,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：,固定资产,无形资产,交易性金融资产,可供出售金融资产,长期股权投资,其他计提减值准备的资产,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：,7,2,、,负债的计税基础,负债的计税基础：指其账面价值,减去,该负债在未来期间可予税前列支的金额,即,负债的计税基础,=,账面价值,-,未来可税前列支的金额,一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要,是因自费用中提取的负债,2、负债的计税基础,8,例如,:,企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了,100,万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。,预计负债,账面价值,100,万元,预计负债,计税基础,账面价值,100,万可从未来经济利益中扣除的金额,100,万 ,0,例如:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元,9,（二）暂时性差异,按其对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时 性差异和可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,：,将导致未来期间应纳税所得额 增加（形成递延所得税负债）,可抵扣暂时性差异,：,将导致未来期间应纳税所得额减少（形成递延所得税资产）,（二）暂时性差异,10,企业会计准则所得税,可抵扣暂性差异,:,将导致在销售或使,用资产或偿付负债,的未来期间内减少,应纳税所得额,应纳税暂时性差异,:,将导致在销售或使用,资产或偿付负债的未,来期间内增加应纳税,所得额,递延所得税资产,递延所得税负债,企业会计准则所得税 可抵扣暂性差异:应纳税暂时性差异:,11,企业会计准则所得税,暂时性差异,:,资产 负债,账面价值,计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异,(,递延所得税负债,)(,递延所得税资产,),账面价值,计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异,(,递延所得税资产,)(,递延所得税负债,),企业会计准则所得税暂时性差异:,12,（三）递延所得税资产和负债的确认,1,、递延所得税负债的确认,例,:,企业于,2004,年,1,月,1,日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为,200,万元，使用年限为,10,年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响，企业在,2004,年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为,20,万元，计税时允许扣除的折旧额为,40,万元，则,2004,年末该项固定资产的账面价值,180,万元与其计税基础,160,万元的差额构成应纳税暂时性差异，如所得税税率为,33,，,应确认,6.6,万元的递延所得税负债。,（三）递延所得税资产和负债的确认,13,2,、递延所得税资产的确认：,原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产,确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据,例如,:,企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了,100,万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。,预计负债,账面价值,100,万元,预计负债,计税基础,账面价值,100,万可从未来经济利益中扣除的金额,100,万,0,由于负债的账面价值大于负债的计税基础，所以构成可抵扣暂时性差异，如所得税税率为,33,，应确认,33,万元的递延所得税资产。,2、递延所得税资产的确认：,14,（四）所得税的确认与计量,基本公式：,应纳所得税额,=,应纳税所得额,所得税税率,其中：应纳税所得额,=,利润总额,永久性差异,暂时性差异,年末,递延所得税负债,应纳税暂时性差异的年末余额,所得税税率,年末,递延所得税资产,可抵扣暂时性差异的年末余额,所得税税率,当期所得税费用,应纳所得税额,+,（,递延所得税负债的年末余额,-,年初余额）,-,（,递延所得税资产的年末余额,-,年初余额）,（四）所得税的确认与计量,15,综合举例（一）,甲公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为,33%,，,2007,年的有关资料如下：,1,、年初递延所得税资产为,49.5,万，其中存货项目余额,29.7,万，未弥补亏损项目余额,19.8,万。,2,、,07,年实现利润总额,500,万，其中：取得国债的利息收入,20,万，发生违法经营的罚款,10,万，工资及附加超标,60,万。,3,、年末计提了固定资产减值准备,50,万（无年初余额），转回存货跌价准备,70,万（年初余额为,90,万），税法规定，计提的资产减值准备不得在税前扣除。,4,、年末计提的产品保修费用,40,万（无年初余额），税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前扣除。,5,、,06,年末甲公司尚有未弥补的亏损,60,万（在,5,年内）。,综合举例（一）甲公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为,16,要求：,1,、指出上述事项，哪些形成暂时性差异，属于何种暂时性差异？,2,、计算,07,年应交的所得税。,3,、计算,07,年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。,4,、计算,07,年的所得税费用。,5,、作出会计处理。,答案：,1,、计提的固定资产减值准备，形成可抵扣暂时性差异；计提的存货跌价准备，形成可抵扣暂时性差异；计提的产品保修费，形成可抵扣暂时性差异；尚未弥补的亏损，形成可抵扣暂时性差异。,要求：,17,负债的计税基础课件,18,2,、,07,年应交的所得税,=,（,500-20+10+60+50-70+40-60,）,33%=168.3,万,3,、,递延所得税资产的年末余额,=,（,50+20+40+0,）,33%=36.3,万,4,、,07,年的所得税费用,=168.3+,（,0-0,）,-,（,36.3-49.5,）,=181.5,万,5,、分录：,借：所得税,181.5,万,贷：应交税费,应交所得税,168.3,万,递延所得税资产,13.2,万,2、07年应交的所得税=（500-20+10+60+50-7,19,