单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,0,15 十一月 2024,1,第二章非货币性资产交换,非货币性资产交流制定及修订背景,1994年 财政部以以货易货为题立项,1995年 更名为非货币性买卖准那么,1996年 发布征求意见稿,1998年5月 草拟准那么草案,1999年6月28日 正式发布,2000年1月1日起执行,2001年1月18日 发布修订后的准那么,2006年2月 财政部再次修订,11/15/2024,2,第二章 非货币性资产交流,第一节 非货币性资产交流的认定,一、非货币性资产交流的概念,1.货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。,货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。,11/15/2024,3,2.非货币性资产指货币性资产以外的资产。,非货币性资产包括存货、固定资产、有形资产、临时股权投资、投资性房地产以及不预备持有至到期的债券投资等。,3.非货币性资产交流指买卖双方主要以存货、固定资产、有形资产和临时股权投资等非货币性资产停止的交流。该交流不触及或只触及大批的货币性资产即补价。,11/15/2024,4,【例题多项选择题】依据企业会计准那么第7号非货币性资产交流，以下项目中属于货币性资产的有 。,A.应收账款 B.其他应收款,C.预备持有至到期的债券投资 D.买卖性金融资产,E不预备持有至到期的债券投资,【答案】ABC,【解析】不预备持有至到期的债券投资和买卖性金融资产属于非货币性资产。,11/15/2024,5,二、非货币性资产交流判别规范,一收到补价的企业,收到的补价/换出资产公允价值 25%,或：收到的补价/换入资产公允价值收到的补价 25%,11/15/2024,6,二支付补价的企业,支付的补价/换出资产公允价值+支付的补价25%,或：支付的补价/换入资产公允价值25%,补价比例低于25%不含25%视为非货币性资产交流,补价比例高于25%含25%按企业会计准那么第14号支出等相关规则处置。,11/15/2024,7,例:以下买卖中，属于非货币性资产交流的有。A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为,11/15/2024,8,600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元,D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券,11/15/2024,9,答案：BCE解析：选项A：200/75010026.67，大于25，不属于非货币性买卖；选项B：140/60010023.33，小于25，属于非货币性买卖；选项C：160/600+16010021.05，小于25，属于非货币性买卖；选项D：200/60010033.33，大于25，不属于非货币性买卖；选项E：属于非货币性买卖,债券为非货币性资产。,11/15/2024,10,三、非货币性资产交流不触及的买卖和事项,一与一切者或一切者以外方面的非货币性资产非互惠转让,如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。,二在企业兼并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产,11/15/2024,11,第二节 非货币性资产交流确实认和计量,一、确认和计量原那么,一换入资产按公允价值计量,非货币性资产交流同时满足以下条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：,1该项交流具有商业实质；,2换入资产或换出资产的公允价值可以牢靠地计量。,11/15/2024,12,二换入资产按账面价值计量,非货币性资产交流不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值均不能牢靠计量的应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产本钱的调整要素。,11/15/2024,13,二、商业实质的判别,一判别条件,契合以下条件之一的，视为具有商业实质,1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产清楚不同。,11/15/2024,14,1未来现金流量的风险、金额相反，时间不同。,如企业以存货换入一项固定资产。,2未来现金流量的时间、金额相反，风险不同。,如企业以其不预备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。,3未来现金流量的风险、时间相反，金额不同。,11/15/2024,15,如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。,2、换入资产与换出资产的估量未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是严重的。,估量未来现金流量现值应当依照资产在继续运用进程和最终处置时所发生的估量税后未来现金流量，选择恰当的折现率对,11/15/2024,16,估量未来现金流量停止折现后的金额加以确定。,如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的临时股权投资。,二关联方之间交流资产与商业实质的关系,在确定非货币性资产交流能否具有商业实质时，企业应当关注买卖各方之间能否存在关联方关系。关联方关系的存在能够招致发作的非货币性资产交流不具有商业实质。,11/15/2024,17,第三节 非货币性资产交流的会计处置,一、以公允价值计量的会计处置,(一)换入资产本钱确实定,非货币性资产交流具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值可以牢靠地计量应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，除非有确凿证听说明换入资产公允价值更牢靠，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,11/15/2024,18,1不触及补价,换入资产的本钱换出资产的公允价值应支付的相关税费,除非能证明换入资产公允价值更牢靠,2触及补价,支付补价方：,换入资产的本钱换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费,11/15/2024,19,收到补价方：,换入资产的本钱换出资产的公允价值收到的补价应支付的相关税费,11/15/2024,20,【例题单项选择题】甲公司用一项账面余额为50万元，累计摊销为20万元，公允价值为25万元的有形资产，与丙公司交流一台账面原始价值为40万元，累计折旧为18万元，公允价值为24万元的设备。甲公司发作相关税费2万元，收到丙公司支付的补价1万元。非货币性资产交流具有商业实质，且换入资产的公允价值可以牢靠计量的状况下，甲公司换入该项设备的入账价值为()万元。,A24 B25 C26 D31,【答案】C,11/15/2024,21,(二)会计处置原那么,1、换出资产为存货的应当作为销售处置，依据企业会计准那么第14号 支出按其公允价值确认支出，同时结转相应的本钱。,2、换出资产为固定资产、有形资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外支出或营业外支出。,3、换出资产为临时股权投资、可供出售金融资产的换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益。,11/15/2024,22,三详细会计处置,1换出资产为存货的,借：固定资产等换入资产的入账价值,贷：主营业务支出,应交税费应交增值税销项税额,触及补价的，借或贷银行存款等，下同,借：主营业务本钱,存货涨价预备,贷：库存商品等,11/15/2024,23,【练习题】甲公司和乙公司均为普通征税人，2007年2月2日，甲公司以其消费的产品一批与乙公司交流设备一台，产品本钱为400万元，公允价值为500万元，增值税税率为17%；设备原价为800万元，已提折旧为280万元，公允价值500万元。甲公司换入的设备作为固定资产入账，乙公司换入的产品作为商品入账。资产已交付对方并办妥相关手续。假定双方的交流具有商业实质且公允价值可以牢靠计量。,要求：依据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录。,11/15/2024,24,【答案】,甲公司有关会计处置如下：,换入固定资产的入账价值500万元,借：固定资产 500,应交税费应交增值税进项税额85,贷：主营业务支出 500,应交税费应交增值税销项税额 85,借：主营业务本钱 400,贷：库存商品 400,11/15/2024,25,乙公司有关会计处置如下：,换入商品的入账价值500万元,借：累计折旧 280,固定资产清算 520,贷：固定资产 800,借：库存商品 500,应交税费应交增值税进项税额 85,营业外支出 20,贷：固定资产清算 520,应交税费应交增值税销项税额 85,11/15/2024,26,2换出资产为固定资产、有形资产,如换出资产为有形资产的有关会计分录如下：,借：库存商品等 换入资产的入账价值,应交税费应交增值税进项税额,有形资产减值预备 已提减值预备,累计摊销 已摊销额,贷：有形资产 账面余额,应交税费应交营业税,营业外支出或借：营业外支出差额,换出的资产为固定资产，需经过固定资产清算账户核算。,11/15/2024,27,3换出资产为临时股权投资、可供出售金融资产,借：库存商品等 换入资产的入账价值,应交税费应交增值税进项税额,临时股权投资减值预备 已提减值预备,贷：临时股权投资 账面余额,投资收益 差额,11/15/2024,28,练习甲公司以其持有的可供出售金融资产A股票，交流乙公司的原资料，在交流日，甲公司的可供出售金融资产A股票账面余额为320000元其中本钱为240000元，公允价值变化为80000元，公允价值为360000元。换入的原资料账面价值为280000元，公允价值计税价钱为300000元，增值税为51000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。,11/15/2024,29,收到补价9000元占换出资产公允价值360000元的比例为2.5，小于25，应依照非货币性资产交流准那么核算。,甲公司换入原资料的本钱360000900051000300000元,借：原资料 300 000,应交税费应交增值税进项税额 51 000,银行存款 9 000,贷：可供出售金融资产本钱 240 000,公允价值变化 80 000,投资收益 40 000,借：资本公积其他资本公积 80 000,贷：投资收益 80 000,11/15/2024,30,二、以换出资产账面价值计量的会计处置,非货币性资产交流不具有商业实质，或许虽然具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值均不能牢靠计量的应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费确定换入资产的本钱，无论能否收付补价，均不确认损益。,11/15/2024,31,一换入资产本钱确实定,1不触及补价,换入资产的本钱换出资产的账面价值应支付的相关税费,2触及补价,支付补价方：,换入资产的本钱换出资产的账面价值支付的补价,应支付的相关税费,收到补价方：,换入资产的本钱换出资产的账面价值收到的补价,应支付的相关税费,11/15/2024,32,【计算题】甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，该设备的账面原值为100万元，累计折旧为40万元，未对该设备计提减值预备，公允价值为80万元；乙公司专利权的公允价值为70万元，账面余额为120万元，累计摊销30万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金10万元，假定买卖中没有发作相关税费,甲公司已将设备交给乙公司，并操持完专利权的相关手续。假定该项买卖不具有商业实质。,要求：,1计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入设备的入账价值。,2编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分录。,11/15/2024,33,【答案】,从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出资产的公允价值80万元的比例为12.5，该比例小于25，属非货币性资产交流。,1甲公司换入专利权的入账价值,1000000400000100000 500000元,乙公司换入设备的入账价值,12000003000