单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十二章租赁业务的会计处理,第一节 租赁的概念与分类,第二节 融资租赁的会计处理,第三节 融资租赁中的余值问题,第四节 经营租赁的会计处理,第五节 售后租回交易的会计处理,第十二章租赁业务的会计处理第一节 租赁的概念与分类,1,第一节 租赁的概念与分类,一、租赁的概念,二、租赁的分类,第一节 租赁的概念与分类一、租赁的概念,2,一、租赁的概念,租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁作为一种经济行为，习惯上称为租赁业务。租赁作为一种契约形式，通常称为租约。租赁有广义和狭义之分。狭义的租赁，又称现代租赁，以融资为主要目的，以设备等资产为主要对象，双方订有租约为凭。广义的租赁则泛指一切财产使用权的有偿转让，它不仅包括现代租赁，还包括为满足短期、临时需要，或以不动产为对象，不立契约的财产使用权的转让活动。本章所讨论的租赁主要指狭义的租赁。,一、租赁的概念租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让,3,二、租赁的分类,1承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。,2融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。,3符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。其中“几乎相当于”，通常掌握在90%以上（含90%）。（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,二、租赁的分类1承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融,4,二、租赁的分类,4租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：（1）经出租人同意。（2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。（3）承租人支付一笔足够大的额外款项。（4）发生某些很少会出现的或有事项。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。,5最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,6最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。,7经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。,二、租赁的分类4租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期,5,第二节 融资租赁的会计处理,一、融资租赁中承租人的会计处理,二、融资租赁中出租人的会计处理,第二节 融资租赁的会计处理一、融资租赁中承租人的会计处理,6,一、融资租赁中承租人的会计处理,（一）我国现行准则的有关规定,（二）融资租入固定资产的核算举例,一、融资租赁中承租人的会计处理（一）我国现行准则的有关规定,7,（一）我国现行准则的有关规定,1在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。,2承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。,3租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。,4担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,（一）我国现行准则的有关规定1在租赁期开始日，承租人应当将,8,（一）我国现行准则的有关规定,5未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。,6承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,7或有租金应当在实际发生时计入当期损益。,（一）我国现行准则的有关规定5未确认融资费用应当在租赁期内,9,（二）融资租入固定资产的核算举例,例12-1：见课本第193页,（二）融资租入固定资产的核算举例例12-1：见课本第193页,10,二、融资租赁中出租人的会计处理,（一）我国现行准则的有关规定,（二）融资租出固定资产的核算举例,二、融资租赁中出租人的会计处理（一）我国现行准则的有关规定,11,（一）我国现行准则的有关规定,1在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。,2未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时，应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。,3出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。未担保余值增加的，不作调整。有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。,4或有租金应当在实际发生时计入当期损益。,（一）我国现行准则的有关规定1在租赁期开始日，出租人应当将,12,（二）融资租出固定资产的核算举例,见课本第196-198页,按企业会计准则解释第1、2号和企业会计准则讲解（2008）调整如下：,（二）融资租出固定资产的核算举例见课本第196-198页,13,2计算未实现融资收益，调整如下,最低租赁收款额=1500004+100=600 100（元）,应收融资租赁款入账价值=600 100+1 000=601 100,最低租赁收款额现值+初始直接费用现值=501 000+1 000=502 000（元）,未实现融资收益=601 100502 000=99 100（元）,2计算未实现融资收益，调整如下最低租赁收款额=150000,14,3表12-2，调整如下,未实现融资收益分摊表,日期,期初租赁投资净额,(a),租金,(b),确认的融资,收益,(c=a7.64%),租赁投资净额减少额,(d=b-c),期末租赁投资净额,(e=a-d),20,5,501 000,150 000,38 276.40,111 723.60,389 276.40,20,6,389 276.40,150 000,29 740.72,120 259.28,269 017.12,20,7,269 017.12,150 000,20 552.91,129 447.09,139 570.03,20,8,139 570.03,150 000,10 529.97,139 470.03,100,20,9.1.1,100,100,100,0,合 计,600 100,99 100,501 000,3表12-2，调整如下未实现融资收益分摊表 期初租赁投资,15,4B公司的有关会计处理如下,，调整如下,（1）205年1月1日，租赁期开始日，会计分录为：,借：长期应收款 601 100,贷：银行存款 1 000,融资租赁资产 500 000,未实现融资收益 100 100,借：未实现融资收益 1 000,贷：长期应收款 1 000,（2）205年12月31日，收取第一期租金时，会计分录为：,借：银行存款 150 000,贷：长期应收款 150 000,借：未实现融资收益 38 276.40,贷：租赁收入 38 276.40,4B公司的有关会计处理如下，调整如下（1）205年1月,16,4B公司的有关会计处理如下,，调整如下,（3）206年12月31日，收取第二期租金时，会计分录为：,借：银行存款 150 000,贷：长期应收款 150 000,借：未实现融资收益 29 740.72,贷：租赁收入 29 740.72,（4）207年12月31日，收取第三期租金时，会计分录为：,借：银行存款 150 000,贷：长期应收款 150 000,借：未实现融资收益 20 552.91,贷：租赁收入 20 552.91,（5）208年12月31日，收取第四期租金时，会计分录为：,借：银行存款 150 000,贷：长期应收款 150 000,借：未实现融资收益 10 529.97,贷：租赁收入 10 529.97,（6）209年1月1日，收取100元买价时，会计分录为：,借：银行存款 100,贷：长期应付款 100,4B公司的有关会计处理如下，调整如下（3）206年12,17,5