单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,财务会计固定资产及概念结构,财务会计固定资产及概念结构,本专题内容安排,一、财务会计概念结构,二、存货,三、（包括短期 、长期 ）,四、固定资产,五、会计要素,财务状况,经营状况,现金流量,资产、负债、所有者权益,收入、费用、利润,流入量、流出量、净流量,六、财务会计确认、计量,1.,确认：依据一定基础和标准判断某一项目属于那个会计要素，应何时列入财务报表，解决如何记录与报告问题。,（,1,）确认基础：收付实现制、权责发生制,（,2,）确认标准：符合会计要素定义、可计量性、相关性、可靠性,2.,计量,对符合会计要素定义的项目予以货币量化的过程。,（1）计量单位（尺度）：货币量化标准，如人民币、美元等，有名义货币和一般购买力货币可供选择。,（2）计量属性：被计量对象的特性或外在表现形式。有 成本、现行成本、现行售价、可实现净值、未来现金流量现值等五种。,第二讲 存货,2.,可变现净值,3.,制造费用,4.,定义讨论,低值易耗品、包装物等问题；建造固定资产所存材料、特种储备物资等不属存货,为生产产品或提供劳务而发生的各项期间费用,二、存货定义,估计售价,-,至完工估计成本、销售费用及相关税金后的金额即净现金流入,1.,存货：企业所存以备销售产成品或商品或生产产品、提供劳务所耗用的材料、物料等,一、资产概述,定义、种类,三、存货确认,准则规定存货确认条件有,2,条：,1.,存货包含的经济利益很可能流入企业。,2.,存货的成本能够可靠地计量（可靠性、可验证性）。,四、存货计量,1.,初始计量：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,2.,发出存货计量：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。,3.,存货期末计量,按成本与可变现净值孰低计量；当后者低于前者时应提取“存货跌价准备”计入“管理费用”。提取方法主要有单项目法、合并计提法、分类计提法等。,4.,存货成本结转,1,）已销售商品、产成品存货，计入主营业务成本,2,）非商品存货销售，计入其它业务成本,3,）已售存货计提的存货跌价准备应结转“管理费用”账户。,第三讲 （上）,一、定义,1.：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。分为短期 和长期 。,2.短期 ：应符合以下两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价；（2）持有 作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。,二、短期,1.短期 初始成本：实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。包含的尚未支取的股息或利息计入“应收股利”或“应收利息”。,2.短期 期末计价：成本与市价孰低法，计提“短期 跌价准备”,3.短期 的处置,收益：处置短期 计入利润总额的金额=处置收入-（按准则规定确定的短期 成本-处置短期 已计提的跌价准备余额）-处置过程中发生的按规定可扣除的相关税费（不含所得税）。,第四讲 （下）,一、长期 概念 长期 是指短期 以外的 ，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的 、不能变现或不准备变现的债券、其他债权 和其他长期 。,二、长期 和短期 的区别,1.的目的不同,2.持有的时间不同,三、长期 的分类,长期投资,长期股权投资,长期债权投资,债券投资,其他债权投资,股票投资,其他股权投资,四、长期债权,溢、折价=初始 成本-相关费用（小额计当期 收益）-应收利息-债券面值）（例题见下页）,（一）长期 概述,（二）长期债权,概念、股权、债权及其它,目的,1.债券,2.,委托贷款,价值、面值、溢价、折价,应计利息、溢折价摊销、收益,（三）长期债券 例题,甲公司2000年1月3日购入乙公司2000年1月1日发行5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，按1050元价格购入80张，另付相关税费400元（即入当期）。每年付息一次。则：初始 成本为84000元，债券面值为8000元，溢价4000元。,1.购入分录：,借：长期债券 债券 （面值）80000,债券 （溢价）4000,收益长期债券费用摊销 400,贷：存款 84400,2.按实际利率法摊销溢价：用插入法计算实际利率：,按10%的利率测试：,800000.620921+96003.790787=8606584000,按11%的利率测试：,800000.593451+96003.695897=8295784000,实际利率=10%+（11%-10%）（86065-84000）（86065-82957）=10.66%,2000,年,12,月,31,日做分录：,借：应收利息 9600（8000012%),贷：收益债券利息收入 8954（8400010.66%）,长期债权 债券 (摊销）646,（二）成本法,企业拥有被 单位20%以下表决权或无控制、无共同控制且无重大影响，或拥有严格限制的条件，,1.,成本法,长期股权投资,增加时的原始成本,处置时的原始成本,现有长期股权投资的原始成本,返 回,2.收益核算 1）当年分得 企业以前年度实现利润一般不作为 收益,而作为 返还。2）如果所分得利润有部分当年实现利润，按 比例确定当年 收益，计算公式：,应享有 收益=当年被 企业实现净损益 企业持股比例（当年持有月份12）或=被 企业每股盈余所持股份（当年持有月份12）,当年应冲减初始 成本金额=被 单位分派利润或现金股利 企业持股比例-当年应享有 收益,年度以后应冲减初始 成本金额=（后至本年末止被 单位累积分配的利润或现金股利-后至上年末止被 单位累积实现的净损益）企业持股比例-企业已冲减的初始 成本,应确认的 收益=企业当年获得利润或现金股利-应冲减初始 成本的金额,例如：甲企业,03,年,1,月,1,日购入丙企业,10%,的股份长期持有，初始成本,110000,元，丙企业当年,5,月,2,日宣告分派,02,年度现金股利,100000,元。,03,年,1,月,1,日丙企业股东权益为,1200000,，其中股本,1000000,元，未分配利润为,200000,元，,03,年实现净利润,400000,元，,04,年,5,月,1,日宣告分配现金股利,300000,元。,甲企业应作账务处理：,1）：,借：长期股权 丙 110000,贷：存款 110000,2）宣告分利,借：应收股利 10000,贷：长期股权 10000,3）宣告分利300000元,应冲减初始 成本金额=（后至本年末止被 单位累积分配的利润或现金股利400000-后至上年末止被 单位累积实现的净损益400000）*企业持股比例10%-企业已冲减的初始 成本10000=-10000,应确认的 收益=企业当年获得利润或现金股利（30000010%）-应冲减初始 成本的金额（-10000）=40000（元）,做分录：,借：应收股利 30000,长期股权 丙 10000,贷：收益 40000,（三）权益法,1）初始 核算（同成本法）,长期股权投资,增加时的原始成本,被投资企业实现盈利增加投资,收到股利的数额或收回投资数额,企业在被投资企业股份中所占的比例金额,2）股权 差额,定义：权益法下初始 成本与应享有被 单位所有者权益份额的差额,股权 差额=初始 成本-时被 企业所有者权益 持股比例,新的 成本=初始 成本股权 差额,股权 差额的处理：有 合同的按合同年限，无合同的在不低于十年内摊销，计入当期 收益。,初始 成本低于应享有被 单位所有者权益份额之间的差额计入资本公积（股权 准备）。,例如：甲企业2002年4月1日 乙企业普通股480000元占20%股权，使用权益法。乙企业02年所有者权益变动情况：,日期,项目,金额,02.1.1,股本,900000,资本公积,股本溢价,100000,盈余公积,400000,未分配利润,100000,02.3.20,分配现金股利,100000,02.8.1,现金增资,200000,02.12.31,全年净利润,400000,其中：,1-3,月净利润,100000,2002,年,12,月,31,日,所有者权益合计,2000000,1）时乙企业所有者权益额,=90万元+10万元+40万元+10万元-10万元+10万元=150万元,2）甲享有乙权益份额=1500.2=30万元,3）初始 成本与享有权益的差额=48-30=18（万元）,4）分录：借：长期股权 B 48,贷：存款 48,借：长期股权 B-股权 差额18,贷：长期股权 B 18,5）股权 差额按十年摊销,02年应摊销额=18/10/12 9=1.35（万元）,做分录：,借：收益股权 差额摊销 1.35,贷：长期股权 B-股权 差额1.35,1.转换条件：持股比例增加或达到事实拥有控制权,2.追溯调整长期股权 账面价值,例如：A公司2001年2月1日 B公司130万元，拥有B公司股权10%，此时B公司所有者权益总额1600万元。01年3月5日B公司宣告分配00年度现金股利，A公司应分得股利10万元，01年4月5日收到现金股利。2001年1-5月份B公司实现净利126万元，其中1月份实现净利25.2万元。01年6月1日A公司又收购B公司股权270.2万元，占股权的15%。2001年B公司实现净利226万元。,（四）长期股权 的成本法转换为权益法,账务处理：,借：长期股权 -B 1300000,贷：存款 1300000,宣告分利,借：应收股利 100000,贷：长期股权 -B 100000,收到现金股利,借：存款 100000,贷：应收股利 100000,追加 追溯调整（如下）,时股权 差额,=130-1600 10%=-300000,01.2-5应摊销股权 差额（按10年摊销）,=30000010 12 4=10000,01.2-5应确认 收益,=（1260000-252000）10%=100800,成本法改权益法累计影响数=100800+10000=110800,借：长期股权 -B 1600800,贷：长期股权 -B股权 差额 290000,-B 1200000,贷：收益 110800,追加 270.2万元,借：长期股权 -B 2702000,贷：存款 2702000,再次 时的股权 差额 、,=2702000-（16000000-100000 10%+1260000-252000）15%=2702000-2401200=300800,借：长期股权 -B股权 差额 300800,贷：长期股权 -B 300800,应确认 收益（当年盈利226万元，其中1-5月份盈利126万元）,=（2260000-1260000）25%=250000,借：长期股权 -B 250000,贷：收益 250000,摊销股权差额,=（300800-290000）（12 9+8）7=651.72,借：收益股权 差额摊销 651.72,贷：长期股权 B 651.72,（五）权益法改为成本法,1.转换条件：持股比例下降或其它原因不再具有控制或共同控制和重大影响时，应停止使用权益法核算。,2.按账面成本作为新的 成本，与该项 相关的资本公积准备项目，不作调整。其后，被 单位宣告分派利润或现金股利，属于已计入 账面价值的部分，作为新的 成本的收回，冲减 成本。,（六）会计 变更事项调整,被 企业会计 调整,如：丙公司拥有乙公司股权70%，04年1月份发现乙公司03年度重大会计差错900000元作为费用计入损益，累计影响净利603000元，乙企业将15%调整了盈余公积，其余调整未分配利润。丙公司应作如下账务处理：,借：利润分配-未分配利润 358785,盈余公积-法定盈余公积 42210,盈余公积法定公益金 21105,贷：长期股权