单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,重庆电子工程职业学院 财经学院,*,交易性金融资产,金融资产：,主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等,.,企业意欲近期内,出售的金融资产。,如企业以赚取差,价为目的从二级,市场购入的股票、,债券、基金等。,交易性金融资产,持有至到期投资,可供出售金融资产,贷款和应收款项,指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。,通常具有长期性质。,主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。,指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。,没有划分为前两类的，都归为此类。,1,一、定义及核算要求,交易性金融资产：,企业为了,近期内出售而持有,的金融资产，常见有企业以赚取差价为目的从二级市场（证券交易市场）购入的：,股票,债券（国家债券、金融债券、企业债券）,基金,按企业会计准则的相应规定，交易性金融资产会计核算时,以公允价值计量，且其变动直接计入当期损益。,二、账户设置,交易性金融资产本钱,交易性金融资产公允价值变动,公允价值变动损益,应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）,投资收益,【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计,=交易性金融资产本钱 +交易性金融资产公允价值变动。,【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。,取得本钱,进项税额,发生交易费用取得,增值税专用发票,的，其进项税额经认证后,予以抵扣，不计入投资收益,。,进项税额所指的是交易费用相关的进项税额。,交易费用,相关的交易费用在发生时计入当期损益，即冲减当期投资收益。,交易费用是可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,按照取得时的公允价值作为初始确认金额。,已宣告但尚未实际发放的现金股利及已到期但尚未领取的利息不再剔除，计入交易性金融资产初始入账金额，不再作为应收工程单独确认。,取得交易性金融资产时应考虑的项目因素,三、取得交易性金融资产账务处理,【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000 股，该笔股票投资在购置日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元；甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：,(1)2018年4月1日，购置A上市公司股票时：,借：交易性金融资产A上市公司股票本钱 10 000 000,贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000,(2)2018年4月1日，支付相关交易费用时：,借：投资收益A上市公司股票25 000,应交税费应交增值税（进项税额）1 500,贷：其他货币资金存出投资款 26 500,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发生时计入“投资收益科目，而不计入“交易性金融资产本钱科目。,【例2-30】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入 A上市公司股票1 000,000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现 金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增 值税税额为1 500元.，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：,2018年4月1日，购置A上市公司股票时：,借：交易性金融资产一上市公司股票本钱,贷：其他货币资金存出投资款10 000 000,2018年4月1日，支付相关交易费用时：,借：投资收益A上市公司股票25 000,应交税费应交增值税（进项税额）1 500,贷：其他货币资金存出投资款 26 500,某企业购入,W,上市公司股票,180,万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项,2 830,万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利,126,万元。另外支付相关交易费用,4,万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。,2708,2704,2830,2700,A,B,C,D,提交,单选题,1,分,甲公司从证券市场购入乙公司股票,10 000,万股作为交易性金融资产，每股,15,元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股,0.2,元，另支付相关税费,950,万元，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。,148000,150000,149950,159950,A,B,C,D,提交,单选题,1,分,甲公司用105万元投资购置股票,含已宣告尚未发放的现金股利2万元，含交易费用2万元，作为交易性金融资产，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。,101,103,105,109,A,B,C,D,提交,单选题,1,分,确认对象,资产负债表日,调整公允价值,持有期间确认投资收益,交易性金融资产持有期间确认的收益，通常仅针对,股票投资和分期付息、一次还本的债券投资。,确认（宣告时或到期时）,借：应收股利,/,利息,贷：投资收益,思考：实际收到时如何处理？,公允价值大于账面值,借：交易性金融资产,-,公允价值变动损益,贷：公允价值变动损益,思考：交易性金融资产账面价值如何确认？若公允价值小于账面值应如何处理？,持有期间,三、交易性金融资产持有期间的账务处理,【例2-31】承例2-30，假定2018年5月20曰，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：,借：其他货币资金-存出投资款 600 000,贷：投资收益A上市公司股票 600 000,本例中，甲公司取得A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：,企业收取股利的权利已经确立；,与股利相关的经济利益很可能流入企业；,股利的金额能够可靠计量，,因此，记入“投资收益科目，而不是冲减“交易性金融资产本钱科目。,【例2-32】承例2-30，假定2019年3月20日，A上市公司宣揭发放2018年 现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800 000元。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：,借：应收股利A上市公司800000,贷：投资收益A上市公司股票800000,【,例,2-33】,2018,年,1,月,1,曰，甲公司购入,B,公司发行的公司债券：,支付价款,26 000 000,元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,500 000,元），另支付交易费用,300 000,元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为,18 000,元。,该笔,B,公司债券于,2017,年,7,月,1,日发行，面值为,25 000 000,元，票面利率为,4%,上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。,2018,年,1,月,31,日，甲公司收到该笔债券利息,500 000,元。,2019,年初，甲公司收到债券利息,1 000 000,元。,假定债券利息不考虑相关税费；甲公司应编制会计分录：,2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：,借：交易性金融资产-B公司债券-本钱 26 000 000,投资收益-B公司债券 300000,应交税费-应交增值税（进项税额）18000,贷：其他货币资金-存出投资款,支付价款,26 000 000,元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,500 000,元），另支付交易费用,300 000,元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为,18 000,元。,2018年1月31日，收到购置价款中包含的已到付息期但尚未领取的债权利息时：,借：其他货币资金-存出投资款 500000,贷：投资收益-B公司债券 500000,2018,年,1,月,31,日，甲公司收到该笔债券利息,500 000,元。,2017.07.01,2019年初,2018年末,2018.01.01,取得,计息,发行,收息,收息,2018.01.31,收息,2020年初,2019年末,计息,2018,年,12,月,31,日，确认,B,公司的公司债券利息收入元（,25000000*4%,）时：,借：应收利息,-B,公司,贷：投资收益,-B,公司债券,2019,年年初，实际收到该笔债券利息时：,借：其他货币资金,-,存出投资款,贷：投资收益,-B,公司债券,2019,年初，甲公司收到债券利息,1 000 000,元。,甲公司,2016,年,7,月,1,日购入乙公司,2008,年,1,月,1,日发行的债券，支付价款为,2 100,万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息,40,万元），另支付交易费用,15,万元。该债券面值为,2 000,万元，票面年利率为,4%,（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司,2016,年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。,25,40,65,80,A,B,C,D,提交,单选题,1,分,交易性金融资产持有期间账务处理,期末计量,资产负债表日，交易性金融资产应当,按照公允价值计量,，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的,差额计入当期损益（公允价值变动损益）。,期末公允价值,期末账面余额,差额计入当期损益（公允价值变动损益）,孰高孰低？,即：,通过调整“交易性金融资产公允价值变动明细账户，使得“交易性金融资产总分类账户的余额等于期末时该交易性金融资产的公允价值。,期末公允价值期末时该项交易性金融资产的公开市场价（通常为二级交易市场最近的收盘价）,期末账面余额“交易性金融资产总分类账户期末余额,【1】购置当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的本钱；,【2】购置当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。,目的：调整后该交易性金融资产的账面余额=期末公允价值=该交易性金融资产的账面价值。,【,例,2-34】,承例,2-30,和例,2-31,，,假定,2018,年,6,月,30,曰，甲公司持有,A,上市公司股票的公允价值为元；,2018,年,12,月,31,日，甲公司持有,A,上市公司股 票的公允价值为,13 000 000,元。,甲公司应编制如下会计分录：,2018,年,6,月,30,日，确认,A,上市公司股票的公允价值变动损益时：,借：公允价值变动损益,A,上市公司股,800 000,贷：交易性金融资产,A,上市公司股票,公允价值变动,800000,2018,年,12,月,31,日，确认,A,上市公司股票的公允价值变动损益时：,借：交易性金融资产,A,上市公司股票,公允价值变,3 800000,贷：公允价值变动损益,A,上市公司股票,3 800 000,【,例,2-35】,承例,2-33,，,假定,2018,年,6,月,30,曰，甲公司所持有的,B,公司债券公允价值为,24 800 000,元；,2018,年,12,月,31,日，该债券公允价值为,25 700 000,元。,甲公司应编制如下会计分录：,2018,年,6,月,30,日，确认,B,公司债券的公允价值变动损益时：,借：公允价值变动损益,B,公司债券,1 200 000,贷：交易性金融资产,B,公司债券,公允价值变动,1 200 000,2018,年,12,月,31,日，确认,B,公司债券的公允价值变动损益时：,借：交易性金融资产,B,公司债券,公允价值变,900 000,贷：公允价值变动损益,B,公司债券,900 000,a,b,出售时的公允价值通常为实际收到的价款，计入其他货币资金，交易性金融资产下设的两个二级明细科目“本钱和“公允价值变动对应转出。,售价和账面价值之间的差额直接计入“投资收益。,该交易性金融资产在持有期间确认并计入“公允价值变动损益账户的金额，