,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 合并会计报表,股权取得日后的合并会计报表,第三章 合并会计报表,第一节 首期合并报表的编制,（一）消除母子公司之间反映投资与被投资关系的相应而相反项目,1,、同一控制下合并,全资子公司,非全资子公司,2,、非同一控制下合并,全资子公司,非全资子公司,第一节 首期合并报表的编制（一）消除母子公司之间反映投资与,第一节 首期合并报表的编制,一、按权益法调整对子公司的长期股权投资,第一节 首期合并报表的编制一、按权益法调整对子公司的长期股,调整分录,（,1,）成本法改为权益法,（,2,）账面价值调整为公允价值,调整分录（1）成本法改为权益法,（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制,（一）对子公司拥有全部股权的合并会计报表的编制,1.,母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销,长期股权投资,股本 资本公积 盈余公积 未分配利润,借记,贷记,商誉或,1.母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项,33,号准则,条：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时抵消相应的长期股权投资减值准备。,在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示；商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。,33号准则条：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公,3.,内部存货交易的抵销,进价,1000,元,A,公司,销价,1300,元,B,公司,销价,1500,元,A,公司：,借：银行存款,1300,贷：主营业务收入,1300,借：主营业务成本,1000,贷：库存商品,1000,B,公司：,借：库存商品,1300,贷：银行存款,1300,借：银行存款,1500,贷：主营业务收入,1500,借：主营业务成本,1300,贷：库存商品,1300,抵销分录,借：营业收入,1300,贷：营业成本,1300,3.内部存货交易的抵销进价1000元A公司销价1300元B公,进价,1000,元,A,公司,销价,1300,元,B,公司,未售出,A,公司：,借：银行存款,1300,贷：主营业务收入,1300,借：主营业务成本,1000,贷：库存商品,1000,B,公司：,借：库存商品,1300,贷：银行存款,1300,抵销分录,借：营业收入,1300,贷：营业成本,1300,借：营业成本,300,贷：存货（库存商品）,300,进价1000元A公司销价1300元B公司未售出A公司：B,进价,1000,元,A,公司,销价,1300,元,B,公司,30%,未售出,A,公司：,借：银行存款,1300,贷：主营业务收入,1300,借：主营业务成本,1000,贷：库存商品,1000,B,公司：,借：库存商品,1300,贷：银行存款,1300,抵销分录,借：营业收入,1300,贷：营业成本,1300,借：营业成本,90,贷：存货（库存商品）,90,进价1000元A公司销价1300元B公司30%未售出A公,甲公司,2007,年销售,100,件,A,产品给乙公司，每件售价,3,万元，每件成本,2,万元，乙公司,2007,年对外销售,60,件,借：营业收入,300,贷：营业成本,300,借：营业成本,40,贷：存货,40,甲公司2007年销售100件A产品给乙公司，每件售价3万元，,内部存货交易的消除,当期全部售出集团外,抵销分录,借：营业收入 （销售方的销售收入）,贷：营业成本,(,销售方的销售收入）,当期全部未售出集团外,抵销分录,借：营业收入 （销方收入）,贷：营业成本 （销方成本）,存货（库存商品）（销方利润）,公司间交易未实现利润,内部存货交易的消除当期全部售出集团外公司间交易未实现利润,5.,内部往来业务的抵销,债权、债务的抵销,内部利息收入与利息支出,坏账准备,5.内部往来业务的抵销债权、债务的抵销,A,公司,B,公司,1300,元,赊销,A公司B公司1300元赊销,A,公司,借：应收账款,1300,贷：主营业务收入,1300,B,公司,借：库存商品,1300,贷：应付账款,1300,抵销分录,借：应付账款,1300,（,B,公司）,贷：应收账款,1300,（,A,公司）,A公司B,坏账准备的抵销：,A,公司,按,10%,计提坏账准备,A,公司,借：资产减值损失,130,贷：坏账准备,130,集团抵消,借：,坏账准备,130,贷：资产减值损失,130,坏账准备的抵销：A公司按10%计提坏账准备A公司集团抵消,应付票据,预收账款,其他应付款,应付股利,应收票据,预付账款,其他应收款,应收股利,抵销,借记,贷记,应付票据应收票据抵销借记贷记,A,公司,发行债券,B,公司,购买债券,发行价,5000,万,利率,10%,A公司B公司发行价5000万,A,公司,借：银行存款,5000,贷：应付债券,5000,B,公司,借：持有至到期投资,5000,贷：银行存款,5000,抵消分录,借：应付债券,5000,（,A,公司）,贷：持有至到期投资,5000,（,B,公司）,A公司B公司抵消分录,准则,33,号,第,15,条（二）：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。,母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入,投资收益,项目。,准则33号第15条（二）：母公司与子公司、子公司相互之间的债,持有至到期投资,应付债券,借记,贷记,投资收益,持有至到期投资借记贷记 投资收益,内部利息收入与利息支出抵销,抵消分录,借：,投资收益,500,（,B,公司）,贷：,财务费用,500,（,A,公司,）,A,公司,借：财务费用,500,贷：应付债券,500,B,公司,借：,持有至到期,投资,500,贷：投资收益,500,内部利息收入与利息支出抵销抵消分录A公司B公司,6.,固定资产交易的抵销,企业内部固定资产交易可分为三类：,（,1,）企业将自身生产的产品销售给企业集团内其他企业作为固定资产使用；,（,2,）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内其他企业作为固定资产使用。,(3),企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内其他企业作为,存货,使用。,6.固定资产交易的抵销企业内部固定资产交易可分为三类：,公司间固定资产交易,P,56,交易类型：,商品固定资产（,以此为例,）,固定资产固定资产（,以此为例,）,固定资产商品（,少,）,公司间固定资产交易P56交易类型：,第一类固定资产交易,固定资产中包含的内部销售利润的抵销,按销售企业的销售收入借记“营业收入”项目,按销售企业的销售成本贷记“营业成本”项目,按未实现内部销售利润贷记“固定资产原价”项目,第一类固定资产交易 固定资产中包含的内部销售利润的抵销按销售,A,公司,出售产品,B,公司,购进固定资产,5,年折旧期,成本,30000,售价,40000,A公司B公司成本30000,A,公司：,借：银行存款,40000,贷：主营业务收入,40000,借：主营业务成本,30000,贷：库存商品,30000,B,公司：,借：固定资产,40000,贷：银行存款,40000,未实现内部销售,利润,10000,抵销：,借：营业收入,40000,贷：营业成本,30000,固定资产原价,10000,A公司：B公司：未实现内部销售抵销：,第二类固定资产交易,A,公司的固定资产销售给,B,公司作为固定资产使用应如何抵消呢,?,借：营业外收入,贷：固定资产原价,第二类固定资产交易,固定资产折旧的抵销，即,抵销未实现内部销售利润计提的折旧,B,公司,（,400005,）,借：管理费用,8000,贷：累计折旧,8000,应提折旧,:30000,5=6000,借：管理费用,6000,贷：累计折旧,6000,抵消,:,借,:,累计折旧,2000,贷,:,管理费用,2000,固定资产折旧的抵销，即B公司（400005）应提折旧:30,B,公司,固定资产,40000,累计折旧,8000,净值,:32000,可收回金额,30000,借,:,资产减值损失,2000,贷,:,固定资产减值准备,2000,B公司可收回金额30000借:资产减值损失2000,集团,:,固定资产,30000,累计折旧,6000,账面价值,24000,可收回金额,30000,无减值,抵消,:,借,:,固定资产减值准备,2000,贷,:,资产减值损失,2000,集团:可收回金额30000无减值抵消:,7.,无形资产内部交易,按销售价高于账面价的差额：,借：营业外收入,贷：无形资产,7.无形资产内部交易按销售价高于账面价的差额：,3.,以后各期内部存货交易的抵销,A,公司,进价,40000,售价,50000,元,B,公司,本期全对外销售,本期全未对外销售,部分对外销售,去年,A,公司,销售,给,B,公司一批商品，售价为,50000,元，成本为,40000,元。,3.以后各期内部存货交易的抵销A公司进价40000售价50,2.,母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵销,子公司：期初未分配利润,+,本期净利润,=,本期已分配利润,+,期末未分配利润,母公司投资收益,子公司提取盈余公积,+,子公司分配给投资者的利润,借记,贷记,2.母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配,借：投资收益,（母公司）,少数股东损益,未分配利润年初,（子公司）,贷：提取盈余公积,（子公司）,对所有者（或股东）的分配,（子公司）,未分配利润年末,（子公司）,借：投资收益（母公司）,金融融资投资股权证劵之融资股权取得日后合并报课件,金融融资投资股权证劵之融资股权取得日后合并报课件,金融融资投资股权证劵之融资股权取得日后合并报课件,金融融资投资股权证劵之融资股权取得日后合并报课件,金融融资投资股权证劵之融资股权取得日后合并报课件,