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融资租赁概念-租赁的概念合同法第13章租赁合同,融资租赁概念,-,融资租赁的概念,合同法第,14,章融资租赁合同,对“融资租赁”的定义,指,出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择,向出卖人购买租赁物,提供给承租人使用,承租人支付租金,的活动。,融资租赁的分类,融资租赁分为典型融资租赁和非典型融资租赁。,非典型融资租赁即经营性融资租赁。,融资租赁的判定条件:五条标准,符合一条即为融资租赁,1,租赁期满,物件所有权转移,2,租赁期满,以象征性价格购买物件,3,租赁期限,为可使用年限的,75%,以上,4,租金的现值,不低于购买价的,90%,5,租赁资产特殊(不可退还),融资租赁概念-融资租赁的概念合同法第14章融资租赁,融资租赁概念,-,融资租赁的特点,融资租赁交易流程图,买卖合同,融资租赁合同,出租租赁物,交付租金,融资租赁的特点,1.,交易方:出租人、承租人与供货人三方,2.,两类合同:买卖合同与融资租赁合同,3.,承租人意愿是最终购买租赁物件,出租人意愿是不要返还,4.,全额清偿、不涉及余值,5.,租赁物所有权归出租人,购买选择权与维修责任为承租人,瑕疵责任为供货人,融资租赁公司,供货方,购买租赁物,支付货款,承租人,到期后,象征性价格购买,融资租赁概念-融资租赁的特点融资租赁交易流程图买卖,融资租赁概念,-,经营性租赁的概念,经营性租赁交易流程图,经营性租赁,经营性融资租赁是指未实质转移与资产所有权有关的全部风险和报酬,由出租人承担余值风险的非全额融资、非全额偿付的特殊融资租赁。,融资租赁公司,供货方,购买租赁物,支付货款,承租人,到期后,按约定退租或续租,租赁余值处理,买卖合同,融资租赁合同,融资租赁概念-经营性租赁的概念经营性租赁交易流程图经,融资租赁概念,-,两种融资租赁的区别,融资租赁与经营性租赁的区别,融资租赁概念-两种融资租赁的区别融资租赁与经营性租赁,汇报目录,1,融资租赁概念,2,融资租赁经营模式,3,融资租赁财务影响,4,5,融资租赁法规,案例分析,汇报目录1融资租赁概念2融资租赁经营模式3融资租赁财务影响4,融资租赁经营模式,一、直接融资租赁,出租人根据承租企业的选择,向设备制造商购买设备,并将其出租给承租企业使用。租赁期满,设备归承租企业所有(融资租赁)或租赁设备余值处理(经营租赁)。,适用于,固定资产、大型设备购置,企业技术改造和设备升级。,流程图见,P,5,和,P,6,交易流程图。,因经营租赁仅多了余值处理,后续流程图仅由融资租赁图来表示。,二、售后回租,承租企业将其所有的设备以公允价值出售给出租人,再以融资租赁方式从出租人那里租入该设备,出租人在法律上享有设备所有权,但实质上设备的风险和报酬由承租企业承担。,适用于,流动资金不足的企业,具有新投资项目而自有资金不足的企业,持有快速升值资产的企业。流程图如下所示:,需求资金企业,(承租人),融资租赁公司,(出租人),出租设备并收取租金,出售设备并获取融资,-,直接租赁及售后回租,融资租赁经营模式一、直接融资租赁出租人根据承租企业的选择,融资租赁经营模式,三、杠杆租赁,杠杆租赁是由出租人(租赁公司)本身拿出部分资金,然后加上贷款人提供的资金,以便购买承租人拟使用的资产,并交由承租人使用;而承租人使用租赁资产后,应定期支付租赁费用。通常出租人仅提供其中20%,-,40%的资金,贷款人则提60%,-,80%的资金。,杠杆租赁一般都会获得减税及信贷优惠。,适用于,飞机、轮船、通讯设备和大型成套设备的融资租赁。,该租赁模式的流程图如下所示:,-,杠杆租赁,承租人,设备生产企业,银行等,金融机构,融资租赁公司,(出租人),设备第一留置权,贷款,还本付息,出租设备,支付租金,支付设备款,交付设备,融资租赁经营模式三、杠杆租赁杠杆租赁是由出租人(租赁公司,融资租赁经营模式,-,联合租赁,四、联合租赁,出租人与国内其他具有租赁资格的机构共同作为联合出租人,以融资租赁的形式将设备租赁给承租企业。,合作伙伴一般为租赁公司、财务公司或其他具有租赁资格的机构。,该租赁模式的流程图如下所示:,出租人,A,承租人,支付租金,出租设备,出租人,B,出租人,C,出租人,D,联合租赁合同,设备生产企业,支付货款,交付设备,融资租赁经营模式 -联合租赁,融资租赁经营模式,-,委托租赁,五、委托租赁,出租人接受委托人的资金或租赁标的物,根据委托人的书面委托,向委托人指定的承租人办理融资租赁业务的一种租赁方式。租赁期限内,租赁物的所有权归委托人。,此模式可实现与投资机构、优势企业进行租赁合作投资。,该租赁模式的流程图如下所示:,租赁公司,承租人,支付租金,委托人,支付收益,设备生产企业,支付货款,交付设备,资金定向委托,出租设备,融资租赁经营模式 -委托租赁,融资租赁经营模式,-,转租赁,六、转租赁,转租赁是以同一物件为标的物的融资租赁业务。在转租赁业务中,出租人从其他出租人处租入租赁物,再转租给承租人,租赁物的所有权归第一出租人。,该租赁模式的流程图如下所示:,租赁公司,第一承租人,支付租金,第二承租人,支付租金,出租设备,出租设备,融资租赁经营模式 -转租,汇报目录,1,融资租赁概念,2,融资租赁经营模式,3,融资租赁财务影响,4,5,融资租赁法规,案例分析,汇报目录1融资租赁概念2融资租赁经营模式3融资租赁财务影响4,融资租赁财务影响,-,会计处理,按照,企业会计准则第,21,号,租赁,规定,融资租赁方式对于承租人和出租人会计处理分别如下,对于出租人(租赁公司),借:融资租赁资产,:应交增值税,-,待抵扣进项税,贷:应付账款,借:应收融资租赁款,贷:应交增值税,-,待抵扣进项税,:融资租赁资产,:未实现融资收益,购买设备,租赁开始日,借:现金,贷:应收融资租赁款,:应交增值税,-,销项税额,借:应交增值税,-,进项税额,贷:应交增值税,-,待抵扣进项税,借:未实现融资收益,贷:租赁收入,每月收到租金,融资租赁财务影响 -会计处,融资租赁财务影响,-,会计处理,按照,企业会计准则第,21,号,租赁,规定,,在租赁开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用,和出租人会计处理分别如下,对于承租人,借:固定资产,(,两者中较低者,+,初始直接费用,),:未确认融资费用,贷:长期应付款,(,最低租赁,付款额,),:银行存款,(,初始直接费用,),借:财务费用、在建工,程,(,满足资本化条件时,),贷:未确认融资费用,租赁开始日,未确认融资费用,借:管理费用,贷:累计折旧,租赁资产折旧计提,借:长期应付款,(,担保余值,),:累计折旧,贷:固定资产,融资租入固定资产,返还租赁资产,借:长期应付款,贷:银行存款,借:生产用固定资产,贷:融资租入固定资产,留购租赁资产,OR,借:长期应付款,贷:银行存款,每期租金,融资租赁财务影响 -会计处,经营租赁财务影响,-,会计处理,相比融资租赁的会计处理,经营租赁的相对简单,如下:,对于出租人(租赁公司),对于承租人,借:银行存款,贷:应收账款,借:应收账款,:银行存款,贷:租赁收入,预付租金,每期租金,借:管理费用,贷:累计折旧,计提折旧,借:预付账款,贷:银行存款,借:制造费用,:管理费用,:销售费用,贷:预付账款,:银行存款,预付租金,每期租金,经营租赁财务影响 -会计处,融资租赁财务影响,-,税务政策,融资租赁企业适用税率,融资租赁出租人主要涉及,增值税(营业税),、,城市维护建设税和教育附,加费,、,印花税,、,关税,及,所得税,;承租人主要涉及,增值税,、,印花税,及,所,得税,。,融资租赁所得税政策,1.,投资税抵免。,企业进行国产设备投资,只要符合技术改造投资抵免企业,所得税政策规定,均可抵免企业所得税。,2.,加速折旧。,根据财工字,199641,号规定,“企业技术改造采取融资租赁,方法租入机器设备的,折旧年限可按租赁期期限和国家规定的折旧年限孰,短原则确定,但最短折旧年限不少于三年”。,3.,所得税税前扣除。,以经营租赁方式从出租方取得固定资产,其符合独立,纳税人交易原则的租金可根据受益时间,均匀扣除;以融资租赁方式取得,固定资产,其租赁支出不得扣除,只可按规定提取折旧费用。,融资租赁财务影响 -税务政,融资租赁财务影响,-,税务处理,融资(经营)租赁税率情况,税赋种类,融资租赁,经营租赁,出租人,有资质,无论租赁资产所有权是否转移,增值税,3%,差额计税,17%,租金总额,城建税和教育附加,7%+3%,增值税,7%+3%,增值税,印花税,0.05%,,租金总额,0.1%,,租金总额,所得税,25%,利息收入,25%,租金收入,无资质,期满租赁资产所有权给出租人,增值税,17%,进项可以抵扣,17%,租金总额,城建税和教育附加,7%+3%,增值税,7%+3%,增值税,印花税,0.1%,,租金总额,0.1%,,租金总额,所得税,25%,销售所得,25%,租金收入,期满出租人收回租赁资产,增值税,17%,进项可以抵扣,17%,进项可以抵扣,城建税和教育附加,7%+3%,增值税,7%+3%,增值税,印花税,0.1%,,租金总额,0.1%,,租金总额,所得税,25%,利息收入,25%,租金收入,承租人,增值税,17%,进项可以抵扣,-,印花税,0.05%,,租金总额,0.1%,,租赁费,所得税抵减,折旧费摊销,租赁费,融资租赁财务影响 -税务处,汇报目录,1,融资租赁概念,2,融资租赁经营模式,3,融资租赁财务影响,4,5,融资租赁法规,案例分析,汇报目录1融资租赁概念2融资租赁经营模式3融资租赁财务影响4,融资租赁法规,融资租赁相关法规,1.,商务部 国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问
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