,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第七章 权责发生制与账项调整,会计期间,收付实现制和权责发生制,期末账项调整,第七章 权责发生制与账项调整会计期间,1,第一节 会计期间,（一）会计主体假设,（二）持续经营假设,（三）会计分期假设,（四）货币计量假设,一、,会计假设,第一节 会计期间（一）会计主体假设,2,第二节收付实现制与权责发生制,一、收支期间与应归属期间,收入收到了现款和费用用现款支付了的会计期间,收入应获得和费用应归属的会计期间,收支期间,应归属期间,第二节收付实现制与权责发生制收入收到了现款和费用用现款支付了,3,第二节收付实现制与权责发生制,一、收支期间与应归属期间,2005年,2006年,2007年,例：企业2006支付,本年度的水电费12000元。,收支,期间,应归属,期间,一致,第二节收付实现制与权责发生制2005年2006年2007年例,4,第二节收付实现制与权责发生制,2005年,2006年,2007年,例：企业在2006年11月订阅2007年度全年的报刊杂志，,支付了7200元。,现金支出,期间,应归属,期间,第二节收付实现制与权责发生制2005年2006年2007年例,5,第二节收付实现制与权责发生制,二、收付实现制,确认标准,实际收到和,支出现金,入账要求,只要收到或,支付款项，,就确认为本期,的收入和费用,第二节收付实现制与权责发生制确认标准实际收到和入账要求只要收,6,第二节收付实现制与权责发生制,三、权责发生制,确认标准,权利和责任,的实际发生,入账要求,凡本期实现的,收入和应负担,的费用，不管,是否收到或支,付现金，都要,确认。,第二节收付实现制与权责发生制确认标准权利和责任入账要求凡本期,7,收付实现制与权责发生制比较,资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：,（1）3日，收到上月销售货款50000元。,（2）10日，用现金支付本月工资15000元。,（3）12日，销售产品100000元,存入银行,。,（4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。,（5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。,（6）22日，用银行存款6000元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用2000元，于本季度末支付。,要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。,收付实现制与权责发生制比较 资料：某公司7月份发生下列,8,答 案,项 目,权责发生制,收付实现制,收入,费用,收入,费用,（1）收到上月销售货款50000元,/,50000,（2）支付本月工资15000元,15000,15000,（3）销售产品100000元存入银行,100000,100000,（4）预付下半年房屋租金9000元,1500,9000,（5）预收货款150000元,/,150000,（6）付上季度借款利息6000元。本月应负担的利息2000元,2000,6000,合 计,100 000,18 500,300000,30000,利 润,81 500,270 000,答 案项 目权责发生制收付实现制收入费用,9,第二节收付实现制与权责发生制,四、比较与评价,项目,权责发生制,收付实现制,1从会计处理上看,2从计算盈亏的合理性方面看,3适用范围,要进行期末账项,调整，账务处理,复杂,期末不进行账项,调整，账务处理,简单,较合理,不够合理,企业单位,行政事业单位,第二节收付实现制与权责发生制 权责发生制收付实现制1从,10,第二节收付实现制与权责发生制,四、比较与评价,(P171),以权责发生制为基础的会计信息无法提供,现金流量信息，可能会误导会计信息使用者,以收付实现制为基础的现金流量信息是评价,企业经营情况及资金实力的重要指标,第二节收付实现制与权责发生制以权责发生制为基础的会计信息无法,11,为什么进行账项调整？,通常需要调整的事项包括哪些？,P172,为什么进行账项调整？,12,收付实现制与权责发生制,会计分期,收支期间,与应归属,期间可能,不同期,如何选择,收入和费用,的确认标准,权责发生制,日常会计处,理不可能每,天都符合,权责发生,制的要求,期末按权责,发生制要求,进行,账项调整,收付实现制与权责发生制会计分期收支期间如何,13,第三节 期末账项调整,1.,预收收入：已收款，但不属于或不完全属于本期收入款项的调整。设置“预收账款”账户予以反映,按债权人设三栏式明细账,预收客,户货款,抵付货款,或退回,余:预收货款，债务,预收账款（负债类）,第三节 期末账项调整1.预收收入：已收款，但不属于或不完全,14,【例1】新华工厂20年1月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年六个月的租金计6 000元，款已存银行。,出租包装物的租金收入,与产品销售收入不同，一般列作为其他业务收入处理。这笔租金收入，1月份只实现其中的1/6，其余部分在后五个月内陆续实现。其会计分录为：,借：银行存款 6000,贷：其他业务收入 1 000,预收账款 5 000,2-6月月末，分别作分录,借：预收账款 1000,贷：其他业务收入 1000,【例1】新华工厂20年1月份从购买单位收到出租包装物的本,15,第三节 期末账项调整,2.,应计收入：属于本期收入，但尚未收到款项的账项调整,“应收账款”“其他应收款”“应收利息”,【例2】大同工厂20年1月份应从购买单位收入出租包装物的本月租金2,000元，款尚未收到。其会计分录为：,借：其他应收款 2 000,贷：其他业务收入 2 000,第三节 期末账项调整2.应计收入：属于本期收入，但尚未收到,16,第三节 期末账项调整,3.,预付费用：已付款，但不属于或不完全属于本期费用，即支付在先，受益在后。（企业支付了费用，若能在当期收益，就是当期应负担的费用。）,P174,第三节 期末账项调整3.预付费用：已付款，但不属于或不完全,17,本期,支付,应属以后各期负担的预付费用,期末分摊应属本期负担的预付费用,余:等待分摊的,预付费用,先,支付（借），,后,分摊（贷）,预付账款（资产类）,第三节 期末账项调整,本期支付,应属以后各期负担的预付费用期末分摊应属本期负担的预,18,【例3】新华工厂20年1月份从银行存款中支付本年度厂房和机器设备保险费计48 000元。其会计分录为：,借：预付账款 48 000,贷：银行存款 48 000,一月末及以后每月月末摊销时的会计分录为：,借：制造费用 4 000,贷：预付账款 4 000,【例3】新华工厂20年1月份从银行存款中支付本年度厂房和,19,计算应属本期，尚未支付的借款利息,本期,支付,的利息,余:已计提未付的利息,先,提取（贷），,后,支付（借）,应付利息（负债类）,4.,应计费用：尚未支付，但属于本期的费用,其他应付款；应付利息；应交税金,第三节 期末账项调整,计算应属本期，尚未支付的借款利息本期支付余:已计提未付的利息,20,【例4】预提本月份应负担的银行短期借款的利息8 000元。其会计分录为：,借：财务费用 8 000,贷：,应付利息,8 000,【例4】预提本月份应负担的银行短期借款的利息8 000元。,21,【,例5,】,企业从银行借入期限为6个月的短期借款100万元，年利率6，款项已收存银行。,借：银行存款 1000000,贷：短期借款 1000000,企业按月计提短期借款利息。,借：财务费用 5000,贷：,应付利息,5000,以下各月作相同分录。,【例5】企业从银行借入期限为6个月的短期借款100万元，年,22,借款到期，偿还本息。,借：短期借款 1000000,应付利息,30000,贷：银行存款 1030000,借款到期，偿还本息。,23,第三节 期末账项调整,5.折旧,企业购买固定资产的支出，实质上也是一种支付在先，受益在后的巨额费用。,第三节 期末账项调整 5.折旧,24,固定资产概念,固定资产是长期资产，其特征是经济价值较高，使用中经历的会计期间长，而且类型多样。,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过一个会计年度,固定资产概念,25,固定资产折旧概念,固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价值称为固定资产折旧。,折旧费的概念,固定资产折旧计入有关成本费用称为折旧费。,折旧费的计提,折旧方法有：,直线法；工作量法；余额递减折旧法；年数总和法等。,固定资产折旧概念,26,折旧费的计提：,折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额，即,某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率,“固定资产”和“累计折旧”会计科目,固定资产账户表示原始价值，它与累计折旧相比较表示固定资产的新旧程度，两者的差额就是账面净值,会计分录,借：制造费用 1000,贷：累计折旧 1000,折旧费的计提：“固定资产”和“累计折旧”会计科目会计分录,27,设账,累计折旧,计提的,折旧,资产减少时冲减计提的折旧,现有资产的累计折旧额,制造费用,生产部门,管理部门,管理费用,专设销售机构,销售费用,第三节 期末账项调整,设账累计折旧计提的资产减少时冲减计提的折旧现有资产的累计折旧,28,【,例6,】,企业计提本月固定资产折旧如下，车间设备折旧5万元，行政管理部门房屋折旧3万元。,借：制造费用 50000,管理费用 30000,贷：累计折旧 80000,【例6】企业计提本月固定资产折旧如下，车间设备折旧5万元，行,29,调整（备抵）账户,被调整账户实际余额,被调整账户余额抵减账户余额,调整（备抵）账户被调整账户实际余额,30,