,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中级财务会计,第7章 固定资产,学习要求,1,理解延期支付购入固定资产的会计处理；,2,掌握自行建造固定资产的会计处理；,3,理解固定资产的预计弃置费用；,4,了解影响固定资产折旧的因素；,5,了解固定资产折旧方法；,6,掌握固定资产后续支出的会计处理；,7,掌握固定资产清理的步骤及其会计处理。,第7章 固定资产,固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,固定资产的计量单位是“项或“资产组。,7.1 固定资产的取得,7.2 固定资产折旧,7.3 固定资产的后续支出,7.4 固定资产减值,7.5 固定资产的处置,7.1 固定资产的取得,固定资产的来源渠道不同，取得本钱的具体构成内容不同，其初始计量方法也不尽相同。,固定资产可以通过外购、自行建造、投资者投入、接收捐赠、非货币性资产交换、债务重组、盘盈、融资租入等方式取得。,7.1.1,外购固定资产的会计处理,外购的固定资产的本钱包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产到达预计可使用状态所发生的可直接归属于该资产的所有必要支出，如场地整理费、运费、装卸费、安装费和专业人员效劳费。,企业购入机器设备等动产作为固定资产的，按照增值税专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产本钱的金额，借记“固定资产等账户，按照增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税进项税额账户假设购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额，按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款、“应付账款、“应付票据、“长期应付款等账户。,企业购入的以上固定资产假设专用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产本钱。企业购入房屋建筑等不动产作为固定资产的，增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，计入固定资产本钱，借记“固定资产等账户。,1延期支付的固定资产,例7-1 2021年1月1日，假定天河公司从顺达公司购入一台机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，机器的总价款为2000万元，分三年支付，2021年12月31日支付1000万元，2021年12月31日支付600万元，2021年12月31日支付400万元。假定天河公司3年期银行借款年利率为6%，并且不考虑增值税。为了简便，会计处理中的金额以万元为单位。,2一笔款项购进多项没有单独标价的固定资产,例7-2 2021年4月20日，大华公司一次性采购不同类型、不同使用寿命不同生产能力的甲、乙、丙三台生产设备，共支付价款和运杂费等900万元，甲、乙、丙三台生产设备的公允价值分别为200万元、300万元、500万元。假定不考虑增值税等税费。,7.1.2,自行建造固定资产的会计处理,1自营工程,例7-3 2021年3月31日，国际货代物流公司自营建造仓库一座，其主要业务如下：,1从银行取得长期借款500 000元存入银行；购进工程用材料234 000元，运费2 000元不考虑增值税，上述款项已通过银行转账支付；,2购入需要安装的设备一台，价值400 000元，增值税额为68 000元，款项以支票付讫；,3领用工程用材料141 600元；,4领用需安装设备400 000元；,5该工程应负担职工薪酬30 000元、水电费20 000元；,6应负担工程借款利息15 000元工程尚未完工交付使用；,7在施工过程中发生意外损失30 000元，其中保险公司应赔偿20 000元，残料价值5 000元；,8自建仓库完工并交付使用。,2,出包工程,例,7-4,某公司以出包方式建造一座仓库，预付工程款,500 000,元；工程完工决算，需补付价款,40 000,元。,预计弃置费用,例7-5 2021年6月10日，中化建设公司购入某项含有放射元素的仪器850万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用24万元。假设不考虑相关税费。,例7-6 2021年1月1日，大秦公司获准建造完成核反响堆并交付使用，建造本钱950亿元，预计使用寿命40年。该反响堆使用期满后将其撤除，并对环境进行治理，预计发生弃置费用100亿元。假设折现率为10%。,7.1.4,接受捐赠固定资产的会计处理,企业取得的固定资产捐赠，按公允价值，借记“固定资产，捐赠方开具了增值税专用发票的，按照增值税专用发票金额，借记“应交税费应交增值税进项税额账户，贷记“营业外收入账户；按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款等账户。,例7-7 2021年2月，龙德公司接受控股股东捐赠的设备一台，判断其经济实质属于控股股东对公司的资本性投入。根据捐赠设备的发票等有关单据确定其价值为10万元，估计折旧额为2万元，适用的企业所得税税率为25%。,7.2,固定资产折旧,固定资产的后续计量，主要包括固定资产折旧、减值、处置和报废等业务。,7.2.1,影响固定资产折旧的因素,1,固定资产的原价,2,固定资产的使用寿命,3,固定资产的预计净残值,4,固定资产减值准备,7.2.2,固定资产折旧的方法,1,年限平均法,2,工作量法,3,双倍余额递减法,4,年数总和法,7.2.3,固定资产折旧的会计处理,1不存在弃置费用的固定资产折旧,2存在弃置费用的固定资产折旧,例7-10 承例7-6，假设该反响堆按直线法折旧，会计与税法的折旧年限一致，假定不考虑残值和处置费用。,7.3,固定资产的后续支出,固定资产后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等，其会计处理方法是：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益；与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产本钱，同时将被替换局部的账面价值扣除。,7.3.1,费用化的后续支出,例7-11 2021年9月8日，远洋公司的大型机器设备需要大修，实际发生的修理费用50 000元。,7.3.2,资本化的后续支出,1固定资产改建、扩建,固定资产进行更换后的原价=,该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值,例7-12 城建公司的一台设备，原价400万元，已提折旧50万元，未计提减值准备。2021年1月1日，对该设备的某一部件进行更换原价120万元。经过5个月，2021年6月1日完成了该设备的改建工程，共发生支出150万元。改建后的设备功能提高，生产能力大增，使用寿命延长了5年，假设改建过程中没有发生其它相关税费。,2固定资产更新改造,例7-13 顶派公司的一条生产线，原价值200万元，已计提折旧60万元，经批准进行技术改造。撤除局部零件，账面价值3万元，用银行存款支付撤除费1万元。生产线改造工程以出包方式进行，工程出包款30万元。,例7-14 2021年7月3日，华荣公司对经营租入的一台设备进行改造，发生的支出如下：,领用原材料100万元，购进该批原材料的增值税进项税额为17万元，辅助生产为设备改进提供的劳务支出5万元，计提工人工资20万元，福利费2万元。,2021年12月31日，工程完工，到达预定可使用状态，交付使用。假设该设备预计可使用年限10年，剩余租赁期为8年，从2021年开始采用直线折旧法，无残值，不考虑其他因素。,7.4,固定资产减值,固定资产是按照“项或“资产组来计量的，在进行固定资产减值的判断和会计处理时，也分为单项固定资产减值和固定资产组减值。,7.4.1,确定固定资产减值损失的步骤,7.4.2,固定资产减值的会计处理,固定资产的可收回金额低于其账面价值的，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。企业对提取的固定资产减值准备设置“固定资产减值准备账户进行会计处理。该账户是固定资产的备抵账户，贷方反映固定资产减值准备的提取，借方反映处置固定资产时注销的减值准备。期末贷方余额反映企业已提取的固定资产减值准备。,企业期末将固定资产的可收回金额与其账面价值比较，如果可收回金额大于账面价值，不作任何处理；如果可收回金额小于账面价值，意味着固定资产发生了减值，应计提减值准备。资产负债表日，固定资产发生减值的，按减记的金额，借记“资产减值损失账户，贷记“固定资产减值准备账户。处置固定资产的同时，结转固定资产减值准备。,7.5,固定资产的处置,企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，通过“固定资产清理账户进行会计处理。该账户期末借方余额反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。,7.5.1,固定资产清理,固定资产清理，是指固定资产因出售，使用期满发生报废或技术进步、管理不善发生的提前报废，以及因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁损等原因，按规定程序办理固定资产出售、报废手续并进行清理的过程。,1会计处理的步骤,例7-17 2021年6月，红星公司接受国内某机床厂捐赠的一台机床，增值税专用发票上注明的价款为150 000元、增值税为25 500元。2021年6月红星公司将接受捐赠的机床出售，开具增值税专用发票，售价为140 000元、增值税为23 800元，款项存入银行。假设机床采用直线法计提折旧，净残值为0，使用年限为10年。,2固定资产的报废和毁损,当固定资产报废或毁损时，未摊销完的固定资产原值已抵扣的进项税额应当转出，转出的进项税额计算公式如下式：,转出的进项税额=固定资产净值适用税率,相关会计处理如下：,借：固定资产清理,累计折旧,贷：固定资产,应交税费应交增值税进项税额转出,7.5.2,对外捐赠的会计处理,企业对外捐赠转出的固定资产，先将固定资产转入固定资产清理，核减其账面价值、累计折旧、固定资产减值准备，计算捐赠过程中的相关税费，最后将清理后的余额借记“营业外支出账户，贷记“固定资产清理账户。,纳税调整金额=按税法规定确认固定资产的公允价值-固定资产原价-按税法规定已计提的累计折旧-捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的相关税费+因捐赠按会计准那么规定计入当期营业外支出的金额-税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额。,例7-18 2021年8月15日，夏华公司向公益性事业捐赠一台小汽车，汽车的原价为10万元，累计折旧为3.5万元，公允价值为7.5万元。企业本年实现利润总额为50万元。假定不考虑相关税费。,练习题,练习题,