单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选课件,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选课件,*,第,2,章 税收筹划的技术与方法,1,精选课件,本章要求,本章主要介绍税收筹划的,技术与基本方法,。通过对本章的学习，应掌握税收筹划的基本原理与一般方法，为后续学习税收筹划的操作技巧，提升操作能力奠定基础。,2,精选课件,第一节 税收筹划的技术,第二节 税收筹划的方法,3,精选课件,第一节 税收筹划的技术,一、节税筹划技术,二、避税筹划技术,三、税负转嫁技术,4,精选课件,一、节税筹划技术,根据,税制要素,进行的筹划。,免税技术,（,tax exemption technique,）,法定免税、,特定免税、临时免税,（不公平性、随意性）,目标：免税额最大，免税期最长,减税技术,（,tax reduction technique,）,纳税人或纳税对象,目标：争取减税待遇、减税额最大、减税期最长,5,精选课件,案 例,八方建设集团公司是一家以建筑施工为主的工程施工企业。自,2008,年起，该公司从传统的商品房建筑装修逐渐转向,国家重点扶持的公共基础设施项目,的建设施工，主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。,根据,企业所得税法,第,87,条的规定，国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半，,2008,年起,6,精选课件,税率差异技术,（,tax rates difference technique,）,目标：税率最低化、税率差异的稳定性和长期性,？,分割技术,（,splitting technique,）,所得税和财产税 往往是累进税率,扣除技术,（,deductions technique,）,目标：税前扣除额、宽免额和冲抵额尽量最大化，扣除最早化,抵免税技术,(tax credit technique),目标：抵免额最大化、重复纳税额最小化,7,精选课件,延期纳税技术,（,tax deferral technique,）,退税技术,（,tax repayment technique,）,目标：争取退税待遇、退税额最大化,重点：,利用税收优惠政策、选择合适的企业组织形式,8,精选课件,二、,避税,筹划技术,价格转让法（转让定价法）,两个以上经济实体、内部价格、销售（转让）,作用：拖延纳税、,减少关税、,集团税负最小、,逃避外汇管制、,减轻、消除风险,各国对关联企业及其交易的界定方法：,股权测定法,实际控制管理判定法,实,质重于形式,避税港特殊处理法,9,精选课件,成本（费用）调整法,技术处理,成本、费用的调整或分配，抵消收益、减少利润,发出存货成本计算法,：先进先出、一次加权平均、移动加权平均、个别辨识、分批实际进价、毛利率法；成本差异率、进销差价率（计划成本）,折旧计算法,：平均折旧、递减折旧,成本费用分配法,：直接记入法、分期平均分摊法、净值摊销法、五成摊销法,技术改造运用法,10,精选课件,融资（筹资）法,企业内部集资（内部发行债券、吸收入股）、企业之间资金拆借,向银行或其他金融机构贷款,企业自我积累,租赁法,双重好处 承租方、出租方,低税区避税法,经济特区、经济技术开发区、高新技术产业园区、国际避税港,（,巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、英属维尔京群岛、我国的香港等）,11,精选课件,案 例,某轻化公司将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化公司生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价,350,元一套的化妆品，以成本价,150,元销售给营销公司，按当时规定的,30,消费税率每套只缴纳了,45,元的消费税。每套少缴纳消费税为,60,（,350,150,）,30,元。且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现并认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为。税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，企业得不偿失。,纳税筹划要得当，筹划不成成偷税,12,精选课件,三、税负转嫁技术,间接税、流转税；完全转嫁、部分转嫁、完全不转嫁,纳税人、负税人,税负转嫁是纳税人和负税人之间对税收负担的分配。,方式,前转（顺转）、后转（逆转）、混转（散转）、消转（税收的转化）、税收资本化（资本还原，税负后转的特殊形式。一般用于资本品的交易中，如土地、债券等,逆转,）,影响因素,供求弹性、税收种类、课税范围、企业目标,13,精选课件,第二节 税收筹划的方法,第,1,节 纳税人的筹划,第,2,节 计税依据的筹划,第,3,节 税率的筹划,第,4,节 优惠政策的筹划,第,5,节 其他税收筹划方法,14,精选课件,第,1,节 纳税人的筹划,一、纳税人的相关概念,二、纳税人筹划的一般方法,15,精选课件,一、纳税人的相关概念,纳税人：纳税义务人、纳税主体,扣缴义务人,向纳税人,支付收入,的单位或个人、为纳税人,办理汇款,的单位,收缴义务人,在经济活动中,收取款项,时,名义纳税人和实际纳税人,实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务。,纳税单位,16,精选课件,二、纳税人筹划的一般方法,实质,：对纳税人身份进行合理的,界定,或,转化,关键,：准确把握纳税人的,内涵,和,外延,，合理确定纳税人的,范围,一般方法,1.,对纳税人类型的选择,个体、独资、合伙、公司制企业,2.,不同纳税人之间的转化,一般、小规模,3.,避免成为纳税人,17,精选课件,案 例,某人自办企业，年应税所得额为,300 000,元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：,300 00035%-14 750=90 250,（元）,若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为,25%,，企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：,300 00025%+300 000,（,1-25%,）,20%=120 000,（元）,投资于公司制企业要多承担所得税,29 750,元。在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织形式。,18,精选课件,案 例,1.,某企业是一个不含税销售额在,40,万元,/,年左右的生产加工型企业，每年购进货物所产生的进项税额在,3,万元左右。在增值税纳税人的身份上，企业有两种选择：一是申请为一般纳税人（,17%,），进项税额可以抵扣；二是作为小规模纳税人（,3%,），进项税额不能抵扣。企业应当作何选择？,经过比较，企业申请成为小规模纳税人可以节税,2.6,万元。,2.,国内某施工单位到新加坡提供建筑安装劳务，该公司取得的建筑安装劳务收入不征营业税。,？,19,精选课件,避免成为纳税人,消费税的征税范围,15,个税目（,2015-02-01,）,新增电池、涂料（,4%,），取消汽车轮胎,房产税中对“房产”的表述,P35,房产、房屋,20,精选课件,案 例,南方某企业欲兴建一座花园式工厂，除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、室内停车场、露天凉亭、室内游泳池、喷泉设施等建筑物，总计造价为,1,亿元。如果,1,亿元都作为房产原值，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（扣除比例,30%,）为,84,万元,=10000(1-30%)1.2%,。这,84,万元的税负只要工厂存在，就不可避免。若以,20,年算，将达,1680,万元。,若进行税收筹划，将除厂房、办公用房以外的建筑物都建成露天的，且与厂房、办公用房的造价独立分开，在会计账簿中单独记载，则不计入房产原值，不缴纳房产税。有,800,万元左右独立出来后，每年可少缴,6.72,万元，以,20,年计算，就节约了,134.4,万元的房产税。,21,精选课件,第,2,节 计税依据的筹划,一、计税依据,二、计税依据的筹划原理与方法,22,精选课件,一、计税依据,计税依据：税基,流转税的基本计税依据,销售额（营业额）,=,全部价款,+,价外费用,销售数量,注意：特殊行业营业额的确定,流转税的辅助计税依据：,视同销售、售价明显偏低且无正当理由,组成计税价格,23,精选课件,二、计税依据的筹划原理与方法,切入点,1.,实现税基的最小化,将税基总量合法降低,2.,控制和安排税基的实现时间,1,）合法推迟实现,递延纳税，通胀条件下,2,）税基总量不变，在各个纳税期间均衡实现：累进税率下，可以实现边际税率最小化,3,）合法提前实现：减免税期间,3.,合理分解税基,24,精选课件,案 例,某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物流公司和人员服务公司，分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务。其中人员服务公司有职工,3000,余人，主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员，包括办公室人员、后勤人员等。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，即被派出人员和用人机构没有金钱收付关系。比如，李小姐是人员服务公司的工作人员，被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所做文员，月薪,2000,元。李小姐不能直接从事务所领取这,2000,元，而是等事务所按每人,2400,元支付给服务公司之后，再从服务公司领取报酬。人员服务公司每年派出,2000,人，按李小姐得到的报酬标准，公司每年的营业额是：,2400 200012/10000=5760,（万元）。应缴营业税,=57605%=288,（万元）,但若美国的事务所直接支付,2000,元给文员李小姐，另外,400,元以中介服务费的形式支付给人员服务公司。人员服务公司的应税营业额,=400200012/10000=960,（万元）。应缴营业税,=9605%=48,（万元）,合法地改变经营方式和报酬支付方式，使税基降低，也达到了节税的目的。,25,精选课件,案 例,卓达房地产开发公司,2008,年实现营业收入,9000,万元，各项代收款项,2500,万元（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入,125,万元（按代收款项的,5%,计算）。对于卓达公司而言，这些代收应付款项，不作为房屋的销售收入，而应作为“其他应付款”处理。对此，可以怎样进行营业税的税收筹划？,成立独立的物业公司，由物业公司收取相关费用。,经过筹划后，可以节税,137.5,万元。,26,精选课件,案 例,某企业的计算机网络设备共投资,100,万元，税法规定的折旧年限为,5,年，预计净残值率为,5%,。若按税法规定，对于科技进步较快的电子设备，经主管税务机关批准后，其折旧方法既可采用直线折旧法，也可采用加速折旧法（包括年限总和法和双倍余额递减法）。假定该企业在不考虑折旧的情况下，其纳税所得额为,500,万元，试比较不同折旧方法对企业净利润的影响。,平均年限法：年折旧额,=,固定资产原值,(1-,净残值率,)/,折旧年限,年限总和法：年折旧率,=,尚可使用年限,/,预计使用年限之和,年折旧额,=,固定资产原值,(1-,净残值率,),年折旧率,双倍余额递减法：年折旧率,=2/,预计使用年限,年折旧额,=,固定资产账面净值,年折旧率,27,精选课件,在三种不同的折旧方法下，企业在五年内的应纳所得税总额相同。但若考虑到货币的时间价值，双倍余额递减法的节税额最大，年限总和法的节税额次之。,28,精选课件,第,3,节 税率的筹划,一、税率,税率反映征税的,深度,，被称为,“,税收之魂,”,比例税率,累进税率,超额、超率累进税率,定额税率,29,精选课件,二、税率筹划的原理与方法,（一）税率筹划的原理,（二）税率筹划的一般方法,30,精选课件,（一）税率筹划的原理,一般而言，税率低，应纳税额少，,税后利润,就,多,；但税率低，税后利润不一定就实现,最大化,利用,课税对象界定上的含糊性,进行筹划,31,精选课件,（二）税率筹划