单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,财政补助资金的核算,一、国家财政补助资金核算方法,（一）形成资产的国家补助资金,第一步：国家财政补助资金到账,计入“专项应付款科目,借：银行存款,贷：专项应付款,1,第二步,合作社使用国家财政补助资金建造固定资产等,直接按照固定资产建造进行账务处理,第三步,固定资产验收合格,交付使用时,将使用的国家财政补助资金从专项应付款科目转到专项基金科目,借：专项应付款,贷：专项基金,2,【例1】合作社接受国家补助资金工程100000元,工程规定该项资金全部用于建造冷库,合作社购置建设冷库用建筑材料50000元,制冷设备80000元,合作社建设冷库,领用建筑材料金额总计50000元,支付建筑工人工资20000元,合作社领用制冷设备并进行安装,支付安装费用10000元,全部工程支付水电费5000元,冷库建设完毕验收合格,投入使用。,3,1.收到财政补助资金,存入银行时：,借：银行存款 100000,贷：专项应付款 100000,2.购置建筑材料和设备时：,借：产品物资 130000,贷：银行存款 130000,4,3.领用建筑材料和支付建筑工人工资时：,借：在建工程 70000,贷：产品物资 50000,银行存款 20000,4.领用设备进行安装并支付安装费用时：,借：在建工程 90000,贷：产品物资 80000,银行存款 10000,5,5.支付工程水电费时：,借：在建工程 5000,贷：银行存款 5000,6.固定资产完工验收交付使用时：,借：固定资产 165000,贷：在建工程 165000,借：专项应付款 100000,贷：专项基金 100000,6,（二）不形成资产的国家补助资金,第一步,国家财政补助资金到账,计入“专项应付款科目,借：银行存款,贷：专项应付款,第二步,使用国家补助资金时,借：专项应付款,贷：银行存款,7,【例2】2008年3月5日,红星养猪合作社收到国家财政补助资金100000元,已存入银行,4月7日,合作社用国家财政补助资金支付合作社会计王培训考察费2000元,1.收到国家财政补助资金时：,借：银行存款 100000,贷：专项应付款 100000,2.支付王培训考察费时：,借：专项应付款 2000,贷：银行存款 2000,8,二、国家财政补助不能确认成收入,企业会计准则第14号收入,收入：指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,9,合作社收入的概念：,指农民专业合作社在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权以及为成员代购代销、提供技术、信息效劳等活动形成的经济利益总流入。,国家财政补助资金的下拨目的：,合作社扶持开展,10,三、将形成资产的国家财政补助资金计入专项基金的原因。,专项基金：核算接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产,以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产。,11,专项基金,国家或他人,对合作社,股权投资,享有权益但不参与分配,平均量化到每位成员作为分配依据,12,四、理解专项基金应把握几点原则：,1.平均量化到成员的专项基金退社时不退。,2.专项基金形成的资产,无论折旧、摊销甚至报废毁损都不减少专项基金。,3.专项基金平均量化到每位成员,定期进行调整,除有指定用途的捐赠资产出外。,13,