单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税法原理,主 编 徐孟洲,撰稿人 以撰写章节先后为序,徐孟洲 叶 姗 侯作前,徐阳光 丛中笑 张晓婷,中国人民大学出版社,第四章 增值税法律制度,关键术语,增值税 生产型增值税 消费型增值税 收入型增值税 增值税转型 一般纳税人 小规模纳税人 法定增值额 理论增值额 混合销售行为 视同销售行为 兼营行为 销售额 销项税额 进项税额 零税率 起征点 征收率 出口退免税 出口退税率 增值税专用发票 金税工程,第一节 增值税法概述,一、增值税的概念和类型,一增值税的概念,增值税是以生产、销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额为征税对象的一种税。,二增值税的类型,1.生产型增值税,2.收入型增值税,3.消费型增值税,二、增值税的特点和作用,一增值税的特点,1.防止重复征税，具有税收中性。,2.税源广阔，具有普遍性。,3.增值税具有较强的经济适应性。,4.增值税的计算采用购进扣税法，凭进货发票注明税额抵扣税款，并在出口环节实行零税率征收。这样，在出口退税和税收钩稽方面有着传统流转税无法替代的优点。,二增值税的作用,1.税收具有中性，不会干扰资源配置。,2.有利于保障财政收入的稳定增长。,3.有利于国际贸易的开展。,4.具有相互钩稽机制，有利于防止偷漏税现象的发生。,三、增值税的产生和开展,第二节 我国增值税法的主要内容,一、增值税的纳税人,一增值税纳税人的概念,1.企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。,2.报关进口的货物，以其收货人或办理报关手续的单位和个人为纳税人。,3.代理进口的货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税的纳税人。,4.货物为期货交易的，增值税的纳税环节为期货的实物交割环节。,5.中国境外的单位或者个人在中国 境内销售应税劳务，没有在中国境内设立机构的，其应纳增值税税款以其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购置者为扣缴义务人。,二增值税纳税人的分类,1.一般纳税人,2.小规模纳税人,二、增值税的征税范围,一征税范围的一般规定,1.销售或者进口货物,2.提供给税劳务,二属于征税范围的特殊行为,1.视同销售货物的行为,2.混合销售行为,3.兼营非应税劳务行为,4.兼营不同税率的货物或应税劳务行为,三属于征税范围的特殊工程,四不征收增值税的工程,三、增值税的税率,一增值税税率的种类,1.根本税率。,2.低税率。,3.高税率。,4.零税率。,二我国的增值税税率,1.根本税率,17%,2.低税率,13,3.零税率,4.征收率,四、增值税应纳税额的计算,应纳税额当期销项税额当期进项税额,一销项税额确实定,销项税额当期销售额适用税率,1.销售额确实定,2.销售额的计算,二进项税额确实定,1.准予从销项税额中抵扣的进项税额工程,2.不得从销项税额中抵扣的进项税额工程,三增值税应纳税额的计算,1.小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额销售额征收率,2.一般纳税人应纳税额的计算,应纳税额当期销项税额当期进,项税额,应纳税额组成计税价格税率,组成计税价格关税完税价格关税,五、增值税的税收优惠制度,一起征点,二减免规定,六、增值税的纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限,一纳税义务发生时间,二纳税地点,三纳税期限,第三节 我国增值税法的特殊征管制度,一、增值税的出口退免税管理规定,一出口货物退免税的范围,二出口货物适用的退税率,117,213,311,48,55,三出口货物退免税的管理,1.出口退税登记管理,2.出口退税的申报,3.出口退税的审批,二、增值税专用发票管理规定,一增值税专用发票的根本联次,根本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。,二增值税专用发票的领购要求,1.领购专用设备和办理初始发行,2.领购专用发票,三增值税专用发票的开具要求,一般纳税人销售货物或者提供给税劳务，应通过增值税防伪税控系统向购置方开具专用发票。,四增值税专用发票的作废处理,五增值税专用发票的丧失处理,六增值税专用发票的认证处理,七增值税专用发票使用的处分规定,计算题,1.甲企业购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160 000元，增值税额27 200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件本钱价380元无同类产品市场价格，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171 000元。月末存盘发现上月购进的原材料被盗，金额50 000元其中含分摊的运输费用4 650元，求该企业应当缴纳的增值税。,2.乙是某自营出口的生产企业，是增值,税的一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2007年4月份，其相关业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库；上月末留抵税款6万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的“免、抵、退税额。,3.某自营出口的生产企业为增值税的,一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2007年4月份的相关业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款500万元，外购货物准予抵扣的进项税额85万元，货已验收入库。上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额为100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的“免、抵、退税额。,参考答案,1.(1)确定销售额。将自产货物出售给企业职工个人消费应视同销售征收增值税，由于是新产品，纳税人无当月或最近时期同类货物的销售价格，也无同类产品市场价格可以参照，故应按组成计税价格计算：,单位组成计税价格=本钱1+本钱利润率=3801+10%=418元,销售额=单位组成计税价格数量=418450=188 100元。,2当期销项税额=销售额税率=188 10017%=31 977元。,3确定当期可抵扣的进项税额。,外购已验收入库的货物的进项税额可以,抵扣；但被盗货物的进项税额属于非正常损失不得抵扣，已经抵扣的应冲减当期进项税额。计算不得抵扣的进项税额时，要将被盗货物的进项税额与其运费中的进项税额分别计算。由于运费是按普通运费发票载明的金额全额含税的7%计算可抵扣的进项税额的，故计入本钱的运费即分摊的运输费用4 650元实际上只相当于支付运费全额的93%，因此，需要注意将计入本钱的不含税运费复原为含税运费，再计算被盗物品运费中需要通过进项税转出的进项税。,可抵扣的进项增值税=27 200-(50 000,-4 650)17%+4 650(1-7%)7%=27 200-8 059.5=19 140.5(元)。,4应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=31 977-19 140.5=12 836.5元。,2.1当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物销售额出口货物征税率-出口退税率=20017%-15%=4万元。,2当期应纳税额=当期内销货物的,销项税额-当期进项税额-当期免抵退税,不得免征和抵扣税额-上月留抵税款=10017%-34-4-6=-19万元。,3出口货物免抵退税额=出口货物销售额出口货物退税率=20015%=30万元。,4按规定，如果当期期末留抵税额即19万元当期免抵退税额时30万元，那么：当期应退税额=当期期末留抵税额。即该企业当期应退税额为19万元。,5当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=30-19=11万元。,3.1当期免抵退税不得免征和抵扣,税额=出口货物销售额出口货物征税率-出口退税率=20017%-15%=4(万元)。,2当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上月留抵税款=10017%-50017%-4-5=-69万元。,3出口货物免抵退税额=出口货物销售额出口货物退税率=20015%=30万元。,4按规定，如果当期期末留抵税款,即69万元当期免抵退税税额即30万元时，那么：当期应退税款=当期免抵退税额，即该企业当期应退税款为30万元。,5当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=30-30=0万元。,所以该企业4月末留抵结转下期5月份继续抵扣的增值税额为69-30=39万元。,