单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020-10-12,#,Debt Restructuring,14,债务重组,Chapter,14,级财务会计,中,Intermediate Accounting,2024/11/19,1,Debt Restructuring 14 债务重组C,14,债务重组,通过本章的学习，应掌握各种债务重组方式以及各种重组方式下的账务处理,学习目的与要求,2024/11/19,2,14 债务重组 通过本章的学习，应掌握各种债,14,债务重组,重点,各种债务重组方式的账务处理,难点,修改其他债务条件以及混合重组方式的核算,教学重点与难点,2024/11/19,3,14 债务重组 重点教学重点与难点202,14,债务重组,第一节 债务重组的定义和重组方式,第二节 债务重组的会计处理,2024/11/19,4,14 债务重组 第一节 债务重组的定,第一节 债务重组的定义和重组方式,14,债务重组,一、债务重组的定义,（一）,定义,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项,特征：,1,、债务人发生财务困难,因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务,2,、债权人作出让步,让步情形：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等,2024/11/19,5,第一节 债务重组的定义和重组方式 14 债务重组一、债务重,二、债务重组方式,以资产清偿债务；,将债务转为资本；,修改其他债务条件：,如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；,混合重组：以上三种方式的组合,14,债务重组,2024/11/19,6,二、债务重组方式 以资产清偿债务；,第二节 债务重组的账务处理,14,债务重组,一、以资产清偿债务,债务人,1,、重组债务的账面价值与偿债资产公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）,2,、抵债资产公允价值与账面价值的差额，按照资产处置损益处理：,（,1,）存货,应当按照销售处理，以公允价值确认收入，同时结转相应的成本,（,2,）固定资产、无形资产,其公允价值和账面价值的差额，计入“营业外收入（支出）,处置非流动资产利得（损失）”,（,3,）投资,其公允价值和账面价值及直接相关费用的差额，计入“投资收益”,2024/11/19,7,第二节 债务重组的账务处理 14 债务重组一、以资产清偿债,14,债务重组,债权人,1,、重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失（营业外支出），重组债权已计提减值准备的，应从中扣减；冲减减值准备后仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,2,、受让资产按公允价值入账,2024/11/19,8,14 债务重组 债权人 1、重组,14,债务重组,1,、金融资产（权益性工具）：,存在活跃市场的：市价,不存在活跃市场的：估值,2,、其他资产,资产本身存在活跃市场的：市价,资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调整,其他情况,偿债资产公允价值的计量,2024/11/19,9,14 债务重组1、金融资产（权益性工具）：偿债资产公允价值的,例题,A公司,和,B公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%,2007年1月5日，A向B销售材料一批，专用发票上注明价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备,2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：,1,、,B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。,2,、,该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元,（,不考虑其他税费）,A已于2008年10月收到B用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理,14,债务重组,2024/11/19,10,例题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人，,14,债务重组,债务人,B,公司的账务处理,借：固定资产清理,234,借：固定资产清理,2,累计折旧,200,贷：银行存款,2,贷：固定资产,434,借：应付账款,585,营业外支出,处置非流动资产损失,36,（,236-200,）,贷：主营业务收入,300,应交税费,应交增值税（销项税额）,51,固定资产清理,236,营业外收入,债务重组收益,34,借：主营业务成本,200,贷：库存商品,200,2024/11/19,11,14 债务重组 债务人B公司的账务处理,14,债务重组,债权人,A,公司的账务处理,借：库存商品,300,应交税费,应交增值税（进项税额）,51,坏账准备,5,固定资产,200,营业外支出,债务重组损失,29,贷：应收账款,585,2024/11/19,12,14 债务重组 债权人A公司的账务处理,14,债务重组,二、债务转为资本,债务人,1,、重组债务的账面价值与股权的公允价值的差额，确认债务重组利得（营业外收入）,2,、债权人放弃债权而享有的股份面值（股权份额）确认为股本（实收资本），股权的公允价值与股本（实收资本）之间的差额确认为资本公积,债权人,1,、重组债权的账面价值（账面余额减去已提取的坏账准备）与享有的股权的公允价值的差额，确认债务重组损失（营业外支出）,2,、,因放弃债权而享有的股份按公允价值计量，发生相关税费按长期股权投资或金融工具确认和计量等准则的规定进行处理,参看,P453,：例,14-6 P454,：例,14-7,2024/11/19,13,14 债务重组二、债务转为资本 债务人2023,14,债务重组,三、修改其他债务条件,一般情况是减少债务本金、降低利率和免去应付未付的利息等,（一）不附或有条件的债务重组,指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定性,债务人,重组后债务的入账价值修改其他债务条件后债务的公允价值,重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）,债权人,重组后债权的入账价值修改其他债务条件后的债权的公允价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，同前述,2024/11/19,14,14 债务重组三、修改其他债务条件 一般情况是,例题,甲公司,206,年,12,月,31,日应收乙公司票据的账面余额为,65 400,元其中，,5 400,元为累计未付的利息，票面年利率,4,。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于,206,年,12,月,31,日前支付的应付票据。经双方协商，于,207,年,1,月,5,日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至,50 000,元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从,4%,降低到,2%,（等于实际利率），并将债务到期日延至,208,年,12,月,31,日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了,5 000,元坏账准备,14,债务重组,2024/11/19,15,例题 甲公司206年12月31日应收乙,14,债务重组,债务人,乙公司,的账务处理,计算债务重组利得：,应付账款的账面余额,65 400,减：重组后债务公允价值,50 000,债务重组利得,15 400,债务重组时的会计分录：,借：应付账款 65 400,贷：应付账款债务重组 50 000,营业外收入债务重组利得 15 400,207,年,12,月,31,日支付利息：,借：财务费用,1 000,贷：银行存款 （,50 0002%,）,1 000,208年12月31日偿还本金和最后一年利息：,借：应付账款债务重组,50 000,财务费用 1 000,贷：银行存款 51 000,2024/11/19,16,14 债务重组 债务人乙公司的账务处理,14,债务重组,债务人,甲公司,的账务处理,计算债务重组损失,：,应收账款账面余额,65 400,减：重组后债权公允价值,50 000,差额,15 400,减：已计提坏账准备,5 000,债务重组损失,10 400,债务重组日的会计分录：,借：应收账款债务重组 50 000,营业外支出债务重组损失 10 400,坏账准备 5 000,贷：应收账款 65 400,207年12月31日收到利息：,借：银行存款,1 000,贷：财务费用（50 0002%）1 000,208,年,12,月,31,日收到本金和最后一年利息：,借：银行存款,51 000,贷：财务费用,1 000,应收账款,50 000,2024/11/19,17,14 债务重组 债务人甲公司的账务处理,14,债务重组,（二）附或有条件的债务重组,是指在债务重组协议中附有或有,应付条件的重组。,或有,应付金额,，是指依未来某种事项出现而发生的支出,1,、债务人,以,修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值,，,修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债,重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债的金额之和的差额，确认债务重组利得。,上述或有应付金额在随后会计期间发生时，则应当冲减已确认的预计负债，同时贷记“银行存款”等科目,上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，则应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入,2024/11/19,18,14 债务重组 （二）附或有条件的债务重组,14,债务重组,（二）附或有条件的债务重组,2,、债权人,修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值,，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值,重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额（扣减计提的坏账准备），确认债务重组损失（营业外支出）,或有应收金额待实现时直接冲减财务费用（金融企业应直接计入利息收入）,2024/11/19,19,14 债务重组 （二）附或有条件的债务重组,例题,2007,年,6,月,30,日，乙企业销售一批材料给甲企业，同时收到甲企业签发并承兑的一张面值,1 100 000,元、年利率,10%,、期限为,6,个月、到期还本付息的票据。由于甲企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，于,2008,年,1,月,1,日进行债务重组。乙企业同意免除积欠利息,55 000,元，本金减至,800 000,元，并将债务的偿还期限延长至,2009,年,12,月,31,日，年利率降至,7%,，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业,2009,年实现盈利，则利率回复至,10%,，若无盈利，仍维持,7%,的利率。乙企业对该项债权未计提坏账准备,14,债务重组,2024/11/19,20,例题 2007年6月30日，乙企业销售一,14,债务重组,债务人,甲公司,的账务处理,计算债务重组利得：,重组债务的账面价值,1 100 000（1+10%2）1 155 000（元）,重组后债务的入账价值,800 000（元）,所涉及的或有应付金额,800 000（10%-7%）24 000（元）,债务重组利得,1 155 000,8,00,00024 000,3,31,000（元）,债务重组时的会计分录：,借：应付票据 1 155 000,贷：应付账款债务重组,8,00,000,预计负债,24 000,营业外收入债务重组利得,3,31,000