单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第十二章 应付职工薪酬和应交税费的核算,第十二章 应付职工薪酬和应交税费的核算,第一节职工薪酬及其构成,一、定义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。货币性薪酬和非货币性福利给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利在职期间和离职后,第一节职工薪酬及其构成,二、内容,1.,职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资）,2.,职工福利费；,3.,医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（含商业保险）,4.,住房公积金；,5.,工会经费和职工教育经费；,6.,非货币性福利；（产品福利、无偿使用、无偿医疗）,7.,其他职工薪酬。（因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利）,二、内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴；（含特殊工资,三、职工范围指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，为企业提供与职工类似服务的人员。,三、职工范围指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼,【,例题,1,多选题,】,按,企业会计准则,规定，企业“应付职工薪酬”科目核算的内容包括（）。,A.,按有关规定向职工支付的工资、奖金、津贴,B.,支付给职工的货币性及非货币性福利,C.,因解除与职工的劳动关系而向职工支付的补偿,D.,向住房公积金管理中心缴存的住房公积金,【例题1多选题】按企业会计准则规定，企业“应付职工薪酬,第二节应付职工薪酬的会计处理,总分类账户：,“,应付职工薪酬,”,科目,-,负债类“应付职工薪酬”账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬,。,第二节应付职工薪酬的会计处理,明细账户：该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。,明细账户：该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会,【,例题,2,单选题,】,应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（）。,A.,本月实际支付的工资数,B.,本月应分配的工资总额,C.,本月结转的代扣款项,D.,本月多支付的工资数,【例题2单选题】应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（）,一、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的,受益对象,，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：,一、货币性职工薪酬（一）确认应付职工,生产部门生产工人的职工薪酬，借记,“,生产成本,”,车间管理人员的职工薪酬，借记,“,制造费用,”,管理部门人员的职工薪酬，借记,“,管理费用,”,科目,销售人员的职工薪酬，借记,“,销售费用,”,科目。,应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记,“,在建工程,”,、,“,研发支出,”,科目。,因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区分职工提供服务的受益对象，全部记入,“,管理费用,”,科目。,生产部门生产工人的职工薪酬，借记“生产成本”,【,例,】,某公司本月应付职工薪酬总额为,205 000,元，其中，车间生产工人工资,l50 000,元，车间管理人员工资,20 000,元，厂部行政管理人员工资,15 000,元，从事专项工程人员工资,10 000,元，福利人员工资,5 000,元，生产工人其他福利,5 000,元。该公司月末应进行如下的会计处理：,【例】某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其,借：生产成本,155 000,（,150 000+5 000,）制造费用,20 000,管理费用,20 000,（,15 000,元管理,5 000,元福利人员工资）在建工程,10 000,贷：应付职工薪酬,205 000,借：生产成本 155 000（150 000+5 000）,（二）发放职工薪酬,【,例,】,应付工资总额为,205000,元。扣回为职工代垫医药费,3000,元。实发,202 000,元。提现发放,202 000,元。,1.,提现；,202 000,2.,发放；,202 000,3.,结转代扣款项；,3000 4.,结转代扣个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费,应交个人所得税,（二）发放职工薪酬【例】应付工资总额为205,【,例题,3,单选题,】,能够计入产品成本的工资费用是（）。,A.,车间管理人员工资,B.,在建工程人员工资,C.,专设销售机构人员工资,D.,企业管理部门人员工资,【例题3单选题】能够计入产品成本的工资费用是（）。,【,例题,4,分录题,】,月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间生产工人工资,32 000,元；生产车间管理人员工资,3 860,元；企业管理人员工资,19 400,元；福利人员工资,1 500,元；专设销售机构人员工资,8 780,元；在建工程人员工资,5 890,元。编制相关会计分录。,【例题4分录题】月末分配本月份工资费用。其中：基本生产车间,【,答案,】,借：生产成本,32 000,制造费用,3 860,管理费用,20 900,销售费用,8 780,在建工程,5 890,贷：应付职工薪酬,71 430,【答案】借：生产成本32 000制,【,例题,5,分录题,】,按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额为,16 000,元。,【例题5分录题】按规定提取本月企业医务福利部门人员工资总额,【,答案,】,借：管理费用,16 000,贷：应付职工薪酬,16 000,【答案】借：管理费用16 000贷,【,例题,6,分录题,】,企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费,800,元。编制相应的会计分录。,【例题6分录题】企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医,【,答案,】,借：应付职工薪酬,800,贷：其他应收款,张华,800,【答案】借：应付职工薪酬800贷,【,例题,7,分录题,】,某职工报销医药费,526,元。,【例题7分录题】某职工报销医药费526元。,【,答案,】,借：应付职工薪酬,526,贷：库存现金,526,【答案】借：应付职工薪酬526贷：,【,例题,8,分录题,】,以现金,86 320,元发放本月工资，并结转本月扣除代垫的款项,1 246,元。,【例题8分录题】以现金86 320元发放本月工资，并结转本,【,答案,】,借：应付职工薪酬,86 320,贷：库存现金,86 320,借：应付职工薪酬,1 246,贷：其他应收款,1 246,【答案】借：应付职工薪酬86 320,【,例题,9,分录题,】,企业从银行提取现金,85 000,元，用以发放职工工资。当日以现金实际发放职工工资,85 000,元。编制提取现金、发放工资的会计分录。,【例题9分录题】企业从银行提取现金85 000元，用以发放,【,答案,】,借：库存现金,85 000,贷：银行存款,85 000,借：应付职工薪酬,85 000,贷：库存现金,85 000,【答案】借：库存现金85 000贷,二、非货币性职工薪酬,1.,自产产品作为福利（,1,）按产品的售价确认为企业的费用，并增加负债（应付职工薪酬）借：费用贷：应付职工薪酬（,2,）产品视同销售确认收入和成本，抵减负债。,发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费,应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品,二、非货币性职工薪酬1.自产产品作为福利（1）按,【,例,】,确认甲公司为一家彩电生产企业，共有职工,200,名，年,2,月，公司以其生产的每台成本为,l 000,元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台,1400,元，适用增值税税率为,17%,。假定公司职工中,170,名为直接参加生产的人员，,30,名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：,【例】确认甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名,电视机的增值税销项税额,1701 40017%,30l 40017%,40 460,7 140,47 600,（元）借：生产成本,278 460,管理费用,49 140,贷：应付职工薪酬,327 600,电视机的增值税销项税额1701 40017%30l,【,例,】,发放甲公司为一家彩电生产企业，共有职工,200,名，年,2,月，公司以其生产的每台成本为,l 000,元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台,1400,元，适用增值税税率为,17%,。假定公司职工中,170,名为直接参加生产的人员，,30,名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：,【例】发放甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名,借：应付职工薪酬,327 600,贷：主营业务收入,280 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,47 600,借：主营业务成本,200 000,贷：库存商品,200 000,借：应付职工薪酬 327 600贷：主营业,2.,无偿提供住房借：费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧,2.无偿提供住房借：费用贷：应付职工薪酬,3.,租赁住房借：费用贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：库存现金或银行存款,3.租赁住房借：费用贷：应付职工薪酬借,第三节 应交税费的核算,“,应交税费,”,科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。,企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过,“,应交税费,”,科目核算。,第三节 应交税费的核算,（一）应交增值税的账务处理,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,“,应交税费,”,科目下设置,“,应交增值税,”,明细科目，并在,“,应交增值税,”,明细账内设置,“,进项税额,”,、,“,销项税额,”,、,“,进项税额转出,”,和,“,已交税金,”,等专栏。,（一）应交增值税的账务处理增值税是以商品（含应,1.,进项税额,【,例,】,A,企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款,60 000,元，增值税额,10 200,元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业应编制如下会计分录：,1.进项税额【例】A企业购入原材料一批，增值税专用,借：材料采购,60 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,10 200,贷：银行存款,70 200,如果改为实际成本法，且已经验收入库，分录应该是：,借：原材料,60 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,10 200,贷：银行存款,70 200,借：材料采购 60 000应交税费应,2.,销项税额,【,例,】,K,企业销售产品一批，价款,500 000,元，按规定应收取增值税额,85 000,元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业应编制如下会计分录：,借：应收账款,585 000,贷：主营业务收入,500 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,85 000,2.销项税额【例】K企业销售产品一批，价款500 0,3.,进项税额转出,第一，企业购进货物、在产品或产成品等因管理不善而造成的霉烂、变质、丢失、被盗等，其进项税额应借记,“,待处理财产损溢,”,科目，贷记,“,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,”,科目。,第二，购进的货物在没有任何加工的情况下对其改变用途（如用于非应税项目、集体福利等），应借记,“,在建工程,”,、,“,应付职工薪酬,”,等科目，贷记,“,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,”,科目