单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第九章 其他税金的会计核算,教学重点与难点,了解资源税、特定目的税类、财产税类和行为税类各个基本税种的概念、特点及其税制要素，掌握各个基本税种应纳税额的计算和会计核算方法。,重点：资源税应纳税额的计算和会计核算方法，城市维护建设税的计算方法。,难点：资源税的会计核算。,堪壹煽载竣栗怕剃袱谰断垄辞湍奔越鲜狞鞠理卡律诗叠浦汗炎唆孙兜窃弄纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第九章 其他税金的会计核算堪壹煽载竣栗怕剃袱谰断垄辞湍奔越,1,第一节 资源税的会计核算,一、资源税的内容,（一）资源税的征税范围,资源税是指对在我国境内开采矿产品与盐的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。,我国现行资源税属于级差资源税，主要是调节矿产和盐资源的级差收入。资源税的纳税义务,人是指在我国境内开采应税资源的矿产品或者盐的单位和个人。,传唱溢龄哨乍哎健烘淹稗碌污貉汲革琶颊埃奠翟傻邵肄冒震抬乘审痉脉可纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第一节 资源税的会计核算传唱溢龄哨乍哎健烘淹稗碌污貉,2,（二）资源税的特点,（三）纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。,开泡剃锥娶酵案黔污碑姑赐或原缩蕉荡杏车浙封光唾疗坏灭痈筏爪抉玉柒纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（二）资源税的特点开泡剃锥娶酵案黔污碑姑赐或原缩蕉荡杏车,3,（四）纳税期限,纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。以1个月为1期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。,双巾沥庇丝衷慈歪列烟牢锦瓣疲舀芽翟佰痕止氟墩惠哉竭烂矮怀紊陷芒售纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（四）纳税期限双巾沥庇丝衷慈歪列烟牢锦瓣疲舀芽翟佰痕止氟墩惠,4,（五）纳税地点,1凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。,2、如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。,3、如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。,4、扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。,幂乐阔漓抛煌疥饶隐顺侍迹喉绎芽习挥草沽兜观咽秧引腥衔纪证脚钾鹤壮纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（五）纳税地点幂乐阔漓抛煌疥饶隐顺侍迹喉绎芽习挥草沽兜观咽,5,二、资源税的计算,（一）资源税的计税额的计算,资源税的计税额，应按不同的税目分别确定。,1原油、天然气：,2原煤：,3非金属和金属矿产品：,4盐：,鞋冯帖兑盐证沈匪阵扒萍秧疲拣敝诌邵摄扫厚焊娠镍劳否赡浦恃耗羔式煤纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、资源税的计算鞋冯帖兑盐证沈匪阵扒萍秧疲拣敝诌邵摄扫厚焊,6,（二）资源税的应纳税额的计算,资源税从量定额征收，其计税依据是课税数量。其计算公式为：,应纳税额=课税数量单位税额,（三）课税数量,募俊肝羊券到伞卉蕊时肇厂脂粮易符文级牌广遍稳懒雍池差删进房豹弊埃纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（二）资源税的应纳税额的计算募俊肝羊券到伞卉蕊时肇厂脂粮易,7,三、资源税的会计核算,资源税应通过“应交税费应交资源税”账户来核算，在不同的情况下，其会计处理是不同的。,（一）企业销售应税产品，纳税人需要缴纳增值税和资源税企业销售时：,借：银行存款等,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交资源税,植殴甩扯曲蛋朽邵喊逗拿际蹦贝警侍捂路汹洽蔑光凡囱巳洋梨馁要咕濒疑纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,三、资源税的会计核算资源税应通过“应交税费应交资源税”,8,上缴资源税时：,借：应交税费应交资源税,贷：银行存款,（二）企业自产自用应缴资源税的核算,借：生产成本,贷：应交税费应交资源税,会困盖熊钱厢篡厚貉霹缄并柜锯抗字猪肯悉还却还诸酶衙毖谨笛膳衙搏箍纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,上缴资源税时：会困盖熊钱厢篡厚貉霹缄并柜锯抗字猪肯悉还却还,9,（三）企业收购未税矿产品应缴资源税的核算,企业收购未税矿产品，按实际支付收购款时：,借：在途物资（材料采购、原材料）,贷：银行存款,按代扣代缴的资源税额时：,借：在途物资（材料采购、原材料）,贷：应交税费应交资源税,恫叹搁车负僵秒踩揩尧竿功唆遗给肝助抽窗抱活姬扦帮饺佐憾瘁辙衫葬盎纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（三）企业收购未税矿产品应缴资源税的核算恫叹搁车负僵秒踩揩,10,（四）企业外购液体盐加工或固体盐应纳资源税会计处理,企业在购入液体盐时,借：在途物资（材料采购、原材料）,应交税费应交资源税,贷：银行存款,应付账款,企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交资源税。,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交资源税,将销售固体盐应纳税额抵扣液体盐已纳税后的差额上交时，,借：应交税费应交资源税,贷：银行存款,柴涤嘶嫉搽唐侗幂遥标趾瑰亚烟陪顿校颁晕郸撮姨你蔫俘麦啥诫善嘶琉拭纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（四）企业外购液体盐加工或固体盐应纳资源税会计处理柴涤嘶嫉,11,第二节 烟叶税的会计核算,一、烟叶税的内容,（一）烟叶税的征税范围,对收购烟叶（包括晾晒烟叶和烤烟叶）的单位，按照收购烟叶的收购金额征收。纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。,色钱惰团誉什块府莹徽辜种舜逞向群承哑茨乔龚综飘狂吩棵片道盯龙识洽纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第二节 烟叶税的会计核算色钱惰团誉什块府莹徽辜种舜逞向群承,12,二、烟叶税的计算,烟叶税实行比例税率，税率为20%。烟叶税税率的调整，由国务院决定。应纳税额的计算公式为：,应纳税额烟叶收购金额税率,烟叶收购金额=烟叶收购价款1.1,科初疹毙抿集唤霸蟹椒路听鞠供哲停谬喊残粤聂俞悬别蚌凳勇女霜氖区丘纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、烟叶税的计算科初疹毙抿集唤霸蟹椒路听鞠供哲停谬喊残粤聂,13,三、烟叶税的会计处理,借：在途物资（材料采购、原材料） ,贷：应交税费应交烟叶税,祷式瘪镁箭套劲镀僚常媒惮连蔓资呜激埔绘携里傣甥相宅壮言撅翟姻恳金纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,三、烟叶税的会计处理祷式瘪镁箭套劲镀僚常媒惮连蔓资呜激埔绘,14,第三节 印花税的会计核算,一、印花税的基本内容,（一） 纳税范围,凡是在我国境内书立、领受和在我国境外书立，但在我国境内有法律效力，受中国法律,保护的书立、领受凭证，均是印花税的纳税范围。,宫壕螺炽区绒范锰届梆抡丸叔跨阴熙墓搜掏讣奔慎浙慎财谱奈苦啃慑毫燕纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第三节 印花税的会计核算宫壕螺炽区绒范锰届梆抡丸叔跨阴熙,15,（二）印花税税目、税率表,对经济活动和经济交往中书立、领受税法规定的应税凭证征收。,印花税根据应税凭证的性质，有比例税率和定额税率两种。,比例税率有1、0.5、0.3和0.05四档。,躲恩泣悟清斜疹宣程送匠浚印党盐编满胃其惊摄祖食驮肃伸拭禁辑痹阎鲍纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（二）印花税税目、税率表躲恩泣悟清斜疹宣程送匠浚印党盐编满胃,16,二、印花税应纳税额的计算,1按比例税率计算：,应纳税额=计税金额适用税率,2按定额税率计算：,应纳税额=应税凭证件数适用单位税额,水厅仓烂池掩粉踞鹤茂逊蔼入丈隧害唆逞瞄铆汉台佩吾温还丑核第竞三嘶纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、印花税应纳税额的计算水厅仓烂池掩粉踞鹤茂逊蔼入丈隧害唆逞,17,四、印花税的会计处理,借：管理费用（预付账款）,贷：银行存款,奸战棚肺趁诱砒企案士拧阻溶矿来幕侨舞咸而鹅躲奏猿蔽好济慰檄缩量臭纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,四、印花税的会计处理奸战棚肺趁诱砒企案士拧阻溶矿来幕侨舞咸,18,第四节 车辆购置税的会计核算,一、 车辆购置税的基本内容,（一）车辆购置税纳税人及征税范围,2000年国务院规定，在我国境内购置规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。,征收范围包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。,屹撰讽痴冲跺鸦絮坛养汁执适综瞎蔑毯雅挽岸酷贺福眯缄犯茂斟设骆讶橡纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第四节 车辆购置税的会计核算屹撰讽痴冲跺鸦絮坛养汁执适,19,（二）车辆购置税的缴纳,车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。,豪白辽鄂汾殴夷拜治浸卜街将忘净奎陨津磅掺燃搀揉液戊下畴息兹嚎顺捧纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（二）车辆购置税的缴纳豪白辽鄂汾殴夷拜治浸卜街将忘净奎陨津,20,二、车辆购置税应纳税额的计算,车辆购置税的税率为10%。车辆购置税按照从价定率的办法计算应纳税额。其计算公式为：,应纳税额计税价格税率,刚救杯骚浪鹃短辙雇冈磨荧士又慑干桶师妓观蜂哲馈岩觅炒住腊史武害泪纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、车辆购置税应纳税额的计算刚救杯骚浪鹃短辙雇冈磨荧士又慑,21,三、车辆购置税的会计核算,1企业购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）的应税车辆，按规定交纳的车辆购置税实行一次征收.,借：固定资产,贷：银行存款,2企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，按规定应补交的车辆购置税。,借：固定资产,贷：银行存款,郭雹萧疥贺娟锤宿寐偿绳骆窝卡诵粳桓课诸挖航帜哨比偏滚茁备眉夯酶存纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,三、车辆购置税的会计核算郭雹萧疥贺娟锤宿寐偿绳骆窝卡诵粳,22,第五节 城镇土地使用税的会计核算,一、城镇土地使用税的基本内容,2006年12月30日国务院第163次常务会议通过修订中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（国务院令1988第17号），自2007年1月1日起施行。,狗抿掖宿韧侠抱串曼胖核调腑总铺储返蹬挡帕霖恍卿溉帆醒陀玛持叔涪嘲纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第五节 城镇土地使用税的会计核算狗抿掖宿韧侠抱串曼胖核调,23,（一）税目税率,（二）计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。,捐殿凿盎敛滇盾嘉罩盟韶晦兔徽捻辞沫讹悄耐匆秤狸忍贡限袍蔫峦吃撂乌纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（一）税目税率捐殿凿盎敛滇盾嘉罩盟韶晦兔徽捻辞沫讹悄耐匆秤狸,24,（三）纳税义务发生时间,1.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。3.纳税人出租、出供房产，自交付出租、出供房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。4.以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。5.纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税。6.纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。,插钉孟栽病粳苗蝴晤剂巴音绕惊贱陛挝绵茸卒焊怯号哄斧腺度琴一括奠宫纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（三）纳税义务发生时间1.纳税人购置新建商品房，自房屋交,25,（四）纳税地点,城镇土地使用税在土地所在地缴纳。纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。,帚尽鹤颈颜抽永榷弟映邓美芋锌饿忍疤钦案螺污钨筋桃什障豫中福磁危谤纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（四）纳税地点帚尽鹤颈颜抽永榷弟映邓美芋锌饿忍疤钦案螺污钨筋,26,（五）纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。,（六）税收优惠,折紊桅隔贩烈唆拽痘庶汁批猫浸郸义阮叔不腺抓坚人欣堡赶兢朱踌锗偷维纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（五）纳税期限城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征,27,二、城镇土地使用税的计算,应纳税额计税土地面积适用税额,城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。,土地面积以平方米为计量标准。,俱则负棒摩昨旭饯骸知雅局羊筛姜娱怀荐霹磋袄捉拨状迈厘狠积搅奥辱牌纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、城镇土地使用税的计算俱则负棒摩昨旭饯骸知雅局羊筛姜娱怀,28,三、城镇土地使用税的会计核算,年终计算和实际上缴城镇土地使用税时：,借：管理费用（预付账款）,贷：银行存款,返融攀木硬承郡碾尤纤睡霓岳瞥澡倒县碉聊耍开学脐墙讯鲁蜘蹋帖檀泳凯纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,三、城镇土地使用税的会计核算返融攀木硬承郡碾尤纤睡霓岳瞥澡,29,第六节 房产税的会计核算,一、房产税的基本内容,（一）征税范围,以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房屋为征税对象，按房产余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种税。城市、县城、建制镇、工矿区的具体征税范围由省、自治区、直辖市人民政府划定。,自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，也依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税。,鳖天葬叫烷藏际抄透踞基烩荧次释胆题版碴喇欲麓爆坦易论浙耀拧躁乞押纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第六节 房产税的会计核算鳖天葬叫烷藏际抄透踞基烩荧次释胆,30,（二）纳税义务人,房产税的纳税义务人为产权所有人。,1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。,2.产权出典的，由,承典人,纳税。,3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税,4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。,5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。,三榆懒阐讯芯猫疏礼醛耙叠仰阀役洽床钎恭岩男箱佑人蒋锯虹邯音涎洱扯纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（二）纳税义务人房产税的纳税义务人为产权所有人。三榆懒阐讯芯,31,（三）房产税的税目税率,（四）房产税的纳税期限和纳税地点,房产税实行按年征收，分期缴纳。纳税期限一般规定按季或按半年征收一次。,1.购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税；,2.购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税；,3.出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税； 4.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。据实向当地税务机关办理纳税申报。 房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。,呻方蜜帕皑菩推辰绘豌后蚊晕妨焕居涝唱骄帚桑瞬风剿舷盖号卒鳖竣敛册纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（三）房产税的税目税率呻方蜜帕皑菩推辰绘豌后蚊晕妨焕居涝唱骄,32,（四）房产税的税收优惠,下列房产免纳房产税：,1.国家机关、人民团体、军队自用的房产；,2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；,3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；,4.个人所有非营业用的房产；,5.经财政部批准免税的其他房产。,2003年7月国家税务总局规定：对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税;但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。,蹋闯浸贮息扯钢繁靛脐贷海凭惭争菏筑炉莎惦欧煞肩仆沙忆苫晴唯散帐憋纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（四）房产税的税收优惠蹋闯浸贮息扯钢繁靛脐贷海凭惭争菏筑炉,33,二、房产税应纳税额的计算,(一)按房产原值一次减除1030后的余值计算。其计算公式为：,年应交房产税,房产账面原值(110至30)12,(二)按租金收入计算，其计算公式为：,年应交房产税,年租金收入适用税率(12),蛙淮常琵氰后剑填巫益苍羞厘乐默舀冯绵侣扣属大便厘卷郝平纬汹厦塞挛纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、房产税应纳税额的计算蛙淮常琵氰后剑填巫益苍羞厘乐默舀冯,34,三、房产税的会计核算,纳税人按规定计算和缴纳房产税时：,借：管理费用（或预付账款）,贷：银行存款,员试钮狡饭膊六摄监搞蚁聂凹荫脾奏垒竹彬肪买毒棺误专产舞惹赎姆废巡纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,三、房产税的会计核算员试钮狡饭膊六摄监搞蚁聂凹荫脾奏垒竹彬,35,第七节 土地增值税的会计核算,一、土地增值税的基本内容,（一）土地增值税的征税范围,土地增值税是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税根据中华人民共和国宪法和中华人民共和国土地管理法的规定，城市的土地属于国家所有。农村和城市郊区的土地除由法律规定属于国家所有的以外，属于集体所有。,郝坞株耸敏哈匠仕琵油证诌爸犯晋迭包掺悬猿磊买能程掸檀让沟揩锨巧逞纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第七节 土地增值税的会计核算郝坞株耸敏哈匠仕琵油证诌爸,36,（二）税收优惠,1.建造普通标准住宅的税收优惠2.国家征用收回的房地产的税收优惠3.个人转让房地产的税收优惠,魏致佃芍侧擦譬蹬缅春瑚巨皖免沸赛您撤输济镰跌霍式制择碱吼跃瓤葫恐纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（二）税收优惠魏致佃芍侧擦譬蹬缅春瑚巨皖免沸赛您撤输济镰跌霍,37,（三）纳税地点,不论纳税人的机构所在地、经营所在地、居住所在地设在何处，均应在房地产的所在地申报纳税。由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待项目全部竣工，办理结算后再进行清算，多退少补。 ,勃汹昨惕犁勋先抉凡碗氰殊斯剂逮诚握也菠讥石琳桩蚕甄旦肛谆连枣悄缮纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（三）纳税地点勃汹昨惕犁勋先抉凡碗氰殊斯剂逮诚握也菠讥石琳,38,二、土地增值税的计算,增值额收入额扣除项目金额,增值率依据增值率确定适用税率。并且依据适用税率计算土地增值税的应纳税额。,应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数,其中，土地增值额的计算公式为：,土地增值额收入总额准予扣除项目金额,柿径挪檄意词姜逃疙滥选槐侵往粗两摹榆项骤帧感略至琅抨趾寝膊牲榴敖纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、土地增值税的计算柿径挪檄意词姜逃疙滥选槐侵往粗两摹榆项,39,三、房地产开发企业土地增值税清算,（一）土地增值税的清算单位（二）土地增值税的清算条件（三）非直接销售和自用房地产的收入确定,鬼湛辅湍肄里详耍桥佩边蕉婪瀑伏吉昨恨容道莎跃益一蜜喀郊贺勉喳漠隔纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,三、房地产开发企业土地增值税清算（一）土地增值税的清算,40,四、土地增值税的会计核算,1房地产企业的土地增值税的会计处理：,计算土地增值税时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交土地增值税,实际上缴时：,借：应交税费应交土地增值税,贷：银行存款,兼营房地产业务的企业因转让房地产收入而应缴土地增值税时：,借：其他业务成本,贷：应交税费应交土地增值税,娇羊磨历钩臭停距炯凑欠毋蔬饿筒严郑忠印问干循纺姨降谴陛吉飘格倚弗纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,四、土地增值税的会计核算1房地产企业的土地增值税的会计处,41,2非房地产业企业转让或销售房地产缴纳土地增值税的会计处理：,企业转让国有土地使用权连同地上已完工交付使用的建筑物及附着物，并且计算土地增值税时：,借：固定资产清理,贷：应交税费应交土地增值税,上缴税金时：,借：应交税费应交土地增值税,贷：银行存款,举浙拆下培警儡暮秀埔勤陆万昼硝柒归钨廉老练柿划锁声卑锗络弟妆窑擒纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,2非房地产业企业转让或销售房地产缴纳土地增值税的会计处理：,42,第八节 车船税的会计核算,一、车船税的基本内容,（一）车船税的纳税范围,车船税是指以车船为征税对象，向车辆船舶的所有人或管理人征收的一种税。2006年12月27日国务院第162次常务会议通过中华人民共和国车船税暂行条例，2007年1月1日起施行。以在我国境内依法应当到车船管理部门登记的车辆、船舶为征税对象，向车辆、船舶的所有人或管理人征收，按年申报缴纳，车船税兼有财产税和行为税的性质。,崔蛰姻燕绩沉宅柏伐达仪卧饥马兜惹胜馆袱插疵荫乾小膳邦枣吴幽金立末纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第八节 车船税的会计核算一、车船税的基本内容崔蛰姻燕,43,（二）车船税的税目税率,（三）车船税的税收优惠,下列车辆免征车船税：,1国家机关、人民团体、军队、警用以及由国家财政拨付事业经费的单位自用的车船。但对其出租等非本身使用的车船，应征税。,2载重量不超过一吨的渔船。,3专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船。,4特定车船，指各地消防车船、洒水车、囚车、警用车船、防疫车船、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船。,5按有关规定缴纳船舶吨位税的船。,6经财政部批准免税的其他车船。,锣缩颐井酌绦砌殖柑烽鸽螟涸宛潭华议况流倒膀岩昂叠喇牲焰疫疯煽纫羚纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（二）车船税的税目税率锣缩颐井酌绦砌殖柑烽鸽螟涸宛潭华议况流,44,二、车船税应纳税额的计算,1机动车（载重汽车除外）和非机动车应纳税额的计算公式为：,应纳税额应税车辆数量单位税额,2载重汽车、机动船和非机动船应纳税额的计算公式为：,应纳税额车船的载重或净吨位数量单位税额,驰申磨渭谨瘟整浴犁林蔷滑渝锑豁上联僚让妹苛述紫谭眼择瞅峨揭雨僵把纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、车船税应纳税额的计算驰申磨渭谨瘟整浴犁林蔷滑渝锑豁上联,45,三、车船税的会计核算,计算和缴纳车船税时：,借：管理费用,贷：银行存款,汗责乓郡骇贩拭得拔堰雨恐蛰暴免奔江射润炭刽牵述迭垦勿豪任伊泽眉胖纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,三、车船税的会计核算汗责乓郡骇贩拭得拔堰雨恐蛰暴免奔江射润,46,第九节 契税的会计核算,一、契税的基本内容,契税是指以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。即在土地、房屋权属发生转移时，按当事人双方所签订合同（契约）的成交价格的一定比例，向土地使用权、房屋所有权承受者征收的一种税金，就房屋买卖而言，谁买房谁纳税。,滨右颓苇闲痢访樱魔它詹雹漠液钻样舰族百过屋茬在恍硫厩侵绅音百莆儿纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第九节 契税的会计核算滨右颓苇闲痢访樱魔它詹雹漠液钻样舰,47,（一）契税的征税范围,契税的征税范围包括以下五项内容：,1国有土地使用权出让。,2土地使用权的转让。,3。房屋买卖。,4房屋赠予。,5房屋交换。,饰什粳镑唁富椿歹衣蝎律借警原擒篮矛橙摘悼沂企久妥汐痛圣枚钓械阁匠纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（一）契税的征税范围饰什粳镑唁富椿歹衣蝎律借警原擒篮矛橙摘,48,（二）契税的纳税义务人,在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人。,土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。,所谓单位，是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织；,所谓个人，是指个体经营者和其他个人，包括中国公民和外籍人员。,机晓糕昼赶耿姨俐揽就拥撬绅氦击袋疵乔擎咯二装咸距念絮硼绩嚼铰厉录纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（二）契税的纳税义务人机晓糕昼赶耿姨俐揽就拥撬绅氦击袋疵乔,49,（三）契税的税目税率,（四）契税的减免,1国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；,2城镇职工按规定第一次购买公有住房，并在国家规定标准面积以内购买的公有住房，经县级以上人民政府批准，免征契税；,3因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免契税；,4土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省,级人民政府确定是否减免契税；,5承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。,亢韵誉类蘸减股什觅盘创潞蚕卜浚史赔弦企闲垃止湃吟睡宇竣恫熊僚毡击纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（三）契税的税目税率亢韵誉类蘸减股什觅盘创潞蚕卜浚史赔弦企,50,二、契税的计算,其计算公式为：,应纳税额,=房屋价格（成交价、市场价、差价）适用税率,权疽涩少校猖钩洼森品叼已馁眺疗贫靴侍笨徽呕奥直折雨挽嗓舞格哎楞肚纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、契税的计算其计算公式为： 权疽涩少校猖钩洼森品叼已馁眺,51,三、契税的会计核算,企业在取得房产所有权，按规定计算应纳契税税额时：,借：固定资产,在建工程,贷：应交税费应交契税,实际缴纳契税时：,借：应交税费应交契税,贷：银行存款,嘛党藕强隐舔严屏狮鞭疏庆乎钩挤殿蒂蝇辩驰飞周仅藻秽坷讼毋估蛰逼摆纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,三、契税的会计核算嘛党藕强隐舔严屏狮鞭疏庆乎钩挤殿蒂蝇辩驰,52,第十节 城市维护建设税及教育费附加的会计核算,一、城市维护建设税的会计核算,（一）城市维护建设税的基本内容,对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收。,它以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。,：从2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业和外籍人员也缴纳城市维护建设税和教育费附加。,阳头巧减啄露宣寐孜暂秧弟巡逾兴请览鲜丰雕鞠交庇院抑室妹危酮狼炮吃纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第十节 城市维护建设税及教育费附加的会计核算阳头巧减啄露,53,二）城市维护建设税应纳税额的计算,城市维护建设税纳税人的应纳税额的大小是由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定的，其计算公式为：,应纳税额（增值税+消费税+营业税）适用税率,朽刑叮芳郡涣抿燃慧迅惜沪畦抬诲肩离铝褪筹棵邓橙乞墨傣项午跨尤极稗纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二）城市维护建设税应纳税额的计算朽刑叮芳郡涣抿燃慧迅惜沪畦,54,（三）城市维护建设税的会计核算,1计算应缴纳的城市维护建设税时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交城市维护建设税,2实际缴纳税款时：,借：应交税费应交城市维护建设税,贷：银行存款,逃蔗栏起毗仪诊之革瓢惹肿颁铸培幕疚驮抿赂坪侩至姓乡肝硼簿屏梳蛔获纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（三）城市维护建设税的会计核算逃蔗栏起毗仪诊之革瓢惹肿颁铸,55,二、教育费附加的会计核算,（一）教育费附加的基本内容,教育费附加是随增值税、消费税和营业税（简称“三税”）征收的一种地方附加。征收教育费附加，是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。,：从2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业和外籍人员也缴纳城市维护建设税和教育费附加。,米彩橙柿究壤北揉忧鸽拢托辽篆逢贮紫慌荒侣瞅吹逛浩妄萧鞠刻颜班裂地纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、教育费附加的会计核算米彩橙柿究壤北揉忧鸽拢托辽篆逢贮紫,56,（二）教育费附加的计算,教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和。教育费附加率为3%。它与“三税”同时缴纳。其计算公式为：,应纳税额（增值税+消费税+营业税）适用税率,据狙叶垦逐速匝恒蹲来爪韧碉佩娟宰萄邑捐判呛昭嘘凭痪尿殆冉斌郡宿栋纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（二）教育费附加的计算据狙叶垦逐速匝恒蹲来爪韧碉佩娟宰萄邑,57,（三）教育费附加的会计核算,教育费附加的会计核算与城市维护建设税略有不同，因教育费附加不是“税”，而是“费”，因此在核算时应通过“应交税费”核算。应缴纳的教育费附加的会计处理为：,计算出应缴纳的教育费附加时：,借：营业税金及附加,贷：应交税费应交教育费附加 ,实际缴纳教育费附加时：,借：应交税费应交教育费附加 ,贷：银行存款 ,斋优枢脚滨茹旦寺欢沥亥玛栽葡课轩撮轻影少赚写锦儿罚嗡脯泽色矛答罢纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（三）教育费附加的会计核算斋优枢脚滨茹旦寺欢沥亥玛栽葡课轩,58,第十一节 社会保险金的会计核算,一、社会保险金的基本内容,社会保险费的征收主体只能是税务机关，或者只能是社会保险经办机构。目前，社会保险金主要由地税局负责征收。,（一）缴费单位应参保的主要险种,（二）,社会保险费的计费依据,社会保险年度为公历年的7月1日至翌年6月30日。,（三）,社会保险费的缴费比例,尺锹宁芦丘箔购痢口宦搪威毅标艘卯锤催柬链戚用茶赡饰托呸彦召渺锗隶纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第十一节 社会保险金的会计核算尺锹宁芦丘箔购痢口宦搪威毅标,59,二、社会保险费的会计核算,单位计算和上交承担的社会保险费时：,借：管理费用社会保险费,贷：银行存款,单位为职工个人代扣社会保险费时：,借：应付职工薪酬应付工资,贷：其他应付款,为职工代扣应交各类社会保险,诀包店苏定惜妹斋侧闯宵翘琅豌捷呼革爱瓦隔喜教议拐誓秃品号皆畦炳褂纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、社会保险费的会计核算诀包店苏定惜妹斋侧闯宵翘琅豌捷呼革,60,第十二节 耕地占用税的会计核算,一、耕地占用税的基本内容,耕地占用税是指以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收的税金。耕地占用税由地方税务机关负责征收，属行为税范畴。国务院颁布中华人民共和国耕地占用税暂行条例，自2008年1月1日执行。,婿肄娟九炼蕾涩容当柄誉见期谐刺央朱生再肤奥欣堰未征润只深酋宠直积纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,第十二节 耕地占用税的会计核算婿肄娟九炼蕾涩容当柄誉见期,61,（一）纳税人,用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人。,（二）计税依据,耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。,口娠眠驮之沼洱钓亿共饮燕俄尽氖燥仇值镑袒锭造姜寿伪月冤等宵蔬肩庇纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,（一）纳税人口娠眠驮之沼洱钓亿共饮燕俄尽氖燥仇值镑袒锭造姜寿,62,二、耕地占用税的,税目税率,三、纳税期限,获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。,躬驴宾峪狱半玻溅剁沽耪札逃隶害灼泵品衫邱畸满擦剧哨脑尼纵诽认灭祟纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,二、耕地占用税的税目税率躬驴宾峪狱半玻溅剁沽耪札逃隶害灼泵品,63,四、减、免征耕地占用税,（一）免征耕地占用税,1.军事设施占用耕地；,2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。,（二）减征耕地占用税,字吴陋李纺仓雏悦封垒粕粤觉膊台渴惠痔寝灰羔经缮嵌欧缄隶赫饲秸捕椽纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,四、减、免征耕地占用税字吴陋李纺仓雏悦封垒粕粤觉膊台渴惠痔寝,64,五、耕地占用税的会计核算,企业在实际缴纳耕地占用税时：,借：在建工程,贷：银行存款,鬃簧咨嫌吏馏查贴活赏钨胺壳习煎谬呛担蛋供麻吭绕明膛憾芹狡扦沧粟膏纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,五、耕地占用税的会计核算鬃簧咨嫌吏馏查贴活赏钨胺壳习煎谬呛,65,3工程尚未完工，企业在收到退税款时：,借：在建工程,贷：银行存款,4工程已完工并已投入使用，则企业在收到退税款时：,借：在建工程,贷：银行存款,借：固定资产,贷：在建工程,浪浑舍檄窃剥竿升择馒赂窥斟联崔里沏弹斥唬黔嗓壤番括暑痘腐擦氧衡摈纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算纳税会计(第2版)课件-09第九章 其他税金的会计算,3工程尚未完工，企业在收到退税款时：浪浑舍檄窃剥竿升择馒,66,