Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第九章 作业成本管理,一种新的成本计算方法,案例,雅利桑,那,那,菲尼克,斯,斯AEROTECH公司,曾,曾宣布,它,它的定,价,价结构,要,要经历,一,一次重,大,大的转,变,变。这,家,家企业,生,生产飞,机,机雷达,和,和通讯,设,设备用,的,的电路,板,板，它,已,已面临,亚,亚洲和,欧,欧洲企,业,业的竞,争,争。AEROTECH企业,总,总裁克,雷,雷斯丁,斯科特,说,说：“,过,过去几,十,十年来,，,，我们,的,的竞争,对,对手一,直,直在压,低,低我们,号产,品,品的价,格,格。那,是,是我们,公,公司产,量,量最高,的,的产品,，,，而且,我,我们认,为,为我们,的,的生产,效,效率并,不,不比别,人,人低。,我,我们不,明,明白为,什,什么我,们,们的竞,争,争对手,能,能制定,出,出的产,品,品价格,远,远低于,我,我们的,价,价格。,同,同时在,我,我们看,来,来，我,们,们从,号,号电路,板,板受益,匪,匪浅。,号电,路,路板是,我,我们生,产,产工艺,”,”,“最复,杂,杂的产,品,品，它,的,的销量,远,远低于,号和,号电,路,路板的,销,销量。,号电,路,路板是,一,一种高,度,度专业,化,化的产,品,品，我,们,们的竞,争,争者似,乎,乎不想,涉,涉及,号,号电路,板,板的市,场,场。即,使,使我们,数,数次提,高,高号,电,电路板,的,的价格,，,，客户,仍,仍然源,源,源不绝,。,。”,公司的,副,副总经,理,理约翰,斯通补,充,充道：,“,“我发,现,现整个,形,形势令,人,人迷惑,。,。为什,么,么你以,最,最有效,率,率低生,产,产一种,高,高产量,的,的产品,，,，但却,只,只能从,市,市场中,获,获得最,低,低的回,报,报，并,且,且还面,临,临降价,的,的压力,？,？我们,所,所有的,人,人都关,心,心这种,现,现象。,而,而号,产,产品是,我,我们的,主,主营产,品,品。”,为什么AEROTECH公,司,司要剧,烈,烈地改,变,变公司,的,的定价,政,政策呢,？,？斯科,特,特说“,要,要求会,计,计人员,能,能解决,这,这一问,题,题。我,们,们的总,会,会计师,听,听说一,种,种能提,供,供更准,确,确的产,品,品成本,计,计算方,法,法。它,关,关注公,司,司制造,每,每种产,品,品中涉,及,及的作,业,业，它,还,还计量,作,作业消,耗,耗的资,源,源量。,我,我们使,用,用这种,名,名为作,业,业成本,计,计算的,方,方法做,了,了一项,先,先期研,究,究。结,果,果发现,，,，我们,高,高估了,产,产量高,、,、工艺,简,简单的,产,产品的,成,成本。,在,在本公,司,司号,电,电路板,和,和号,电,电路板,就,就是这,种,种产品,。,。但是,我,我们”,“大大,低,低估了,号电,路,路板的,成,成本。,号电,路,路板是,一,一种产,量,量低、,工,工艺较,复,复杂的,产,产品，,这,这些特,性,性使得,号电,路,路板没,有,有承担,其,其应该,承,承担的,成,成本。,号电,路,路板消,耗,耗的工,程,程成本,和,和材料,处,处理成,本,本远超,乎,乎我们,的,的想像,”,”,斯科特,继,继续解,释,释道，,新,新产品,成,成本法,表,表明公,司,司的管,理,理当局,能,能轻松,地,地为,号,号电路,板,板制定,能,能与亚,洲,洲和欧,洲,洲竞争,者,者竞争,的,的价格,。,。同时,为,为了弥,补,补成本,，,，必须,大,大幅提,高,高号,电,电路板,的,的价格,。,。,第一节,作,作,业,业成本,法,法的基,本,本原理,一、成,本,本方法,的,的回顾,成本对,象,象是产,品,品，而,产,产品可,能,能是货,物,物，也,有,有可能,是,是服务,。,。,间接成,本,本可能,是,是制造,产,产品或,提,提供服,务,务时发,生,生的成,本,本，也,可,可能是,销,销售产,品,品或进,行,行行政,管,管理时,发,发生的,成,成本。,在传统,的,的成本,计,计算中,，,，使用,一,一个间,接,接费用,分,分配率,把,把特定,公,公司的,间,间接费,用,用分配,给,给所有,的,的部门,的,的产品,。,。这种,分,分配率,分,分配法,可,可以用,于,于制造,企,企业，,也,也可用,于,于非制,造,造企业,。,。这一,方,方法的,核,核算也,是,是简单,的,的，所,有,有的间,接,接成本,都,都记入,到,到制造,费,费用（,实,实际发,生,生额）,帐,帐户的,一,一个成,本,本集中,，,，而不,考,考虑引,起,起这些,费,费用的,部,部门或,作,作业。,这样做,的,的会引,起,起怎样,的,的结果,？,？,使生产,量,量大，,技,技术不,很,很复杂,的,的产品,成,成本偏,高,高；生,产,产量小,、,、技术,上,上比较,复,复杂或,较,较精密,的,的产品,成,成本偏,低,低，形,成,成不同,产,产品之,间,间成本,的,的严重,扭,扭曲，,使,使得出,的,的成本,指,指标不,能,能如实,反,反映不,同,同产品,生,生产耗,费,费的基,本,本面貌,使用部,门,门范围,分,分配法,，,，公司,内,内每个,部,部门都,有,有一个,不,不同的,成,成本率,。,。公司,为,为每个,部,部门建,立,立一个,互,互不相,关,关的间,接,接费用,率,率。,对于是,使,使用一,个,个统一,的,的分配,率,率还是,各,各部门,不,不同的,分,分配率,，,，应根,据,据成本,效,效益法,进,进行选,择,择。,二、作,业,业及作,业,业分类,作业：可以,明,明确区分的,一,一种业务活,动,动，是企业,中,中某一特殊,个,个体（成本,中,中心、产品,、,、部门）所,重,重复执行的,任,任务。,1、按管理,层,层次,单位作业：,与,与产量成比,例,例,批别作业：,与,与批次成比,例,例,产品作业：,与,与产品类别,成,成比例,过程作业：,支,支持整个组,织,织运作,2、按表象,关,关系,重复和不重,复,复,基础作业和,派,派生作业,必须的作业,和,和任意作业,例如，大学,的,的招生部门,列,列示了它的,作,作业：（1,）,）接受申请,，,，（2）填,表,表；（3）,检,检查并完成,表,表格；（4,）,）接受学生,；,；（5）通,知,知学生。管,理,理人员研究,了,了招生的作,业,业发现某些,作,作业可以有,效,效的改进，,对,对某类学生,部,部分作业可,以,以取消。通,过,过对作业的,研,研究，这个,大,大学降低了,成,成本。,三、成本动,因,因,1、成本动,因,因：驱动成,本,本的原因,2、成本动,因,因的分类,资源动因：,是,是资源成本,分,分配到作业,中,中心的标准,；,；,作业动因：,作,作业中心的,成,成本分配到,产,产品的标准,四、成本库,资源成本分,配,配到某作业,即,即形成该作,业,业的成本库,成本动因举,例,例,机器钻孔作,业,业 人工按,工,工时分配到,钻,钻孔作业，,电,电力按实际,计,计量计入钻,孔,孔作业。折,旧,旧按实际折,旧,旧金额分配,计,计入。分配,到,到产品是按,各,各产品需要,钻,钻孔的数量,小时是资源,动,动因，钻孔,数,数量是作业,动,动因。,五、作业成,本,本法的原理,一）概念,作业基础成,本,本法是一种,先,先把成本分,配,配给作业中,心,心，然后再,根,根据产品耗,用,用的作业量,分,分配成本的,一,一种成本计,算,算方法。,作业基础成,本,本法以产品,耗,耗用作业，,作,作业耗用资,源,源的概念为,基,基础的。,作业成本法,基,基本原理图,二）ABC,的,的步骤,1、确认作,业,业；,2、确认与,每,每项作业相,关,关的成本动,因,因；,3、计算各,成,成本动因或,业,业务的成本,率,率；,4、确定各,产,产品作用量,；,；,5、确定各,产,产品作业成,本,本。,1、确认作,业,业,最具有挑战,性,性的工作是,确,确认耗用资,源,源的作业，,因,因为它需要,人,人们了解制,造,造产品必须,的,的活动。例,如,如制造比萨,饼,饼所需要的,作,作业：订货,、,、收料、检,查,查材料；制,作,作面团；加,料,料；烘烤等,等,等。公司应,该,该确认主要,的,的作业，每,个,个作业使用,一,一个成本动,因,因，然后可,为,为每个成本,动,动因设置两,个,个比率，一,个,个变动成本,率,率，一个固,定,定成本。,2、选择成,本,本动因,大多数成本,动,动因与生产,量,量或生产的,复,复杂性或者,营,营销过程有,关,关：,机器小时,计,计,算,算机时间,人工小时或,人,人工成本,生,生产和销售,产,产品数量,材料重量,顾,顾客服务,打字页数,检,检验时间等,3、,计算每个成,本,本动因的成,本,本率,一般而言，,将,将间接成本,分,分配给产品,的,的预定分配,率,率计算如下,：,：,估计的间接,成,成本,预定分配率,分配基,础,础的估计业,务,务量,这个公式适,用,用于所有的,间,间接费用,4、确认产,品,品的作业量,各种产品；,不同作业；,汇总。,5、将成本,分,分配给产品,是以每项作,业,业的预定分,配,配率乘以制,造,造该产品所,使,使用的作业,量,量。,第二节,作,作业成,本,本的计算,一、作用成,本,本法应用举,例,例,例：东风小,型,型机械制造,公,公司成型部,门,门的制造费,用,用过去一直,按,按直接人工,工,工时分配，,由,由于市场竞,争,争的压力，,要,要求会计部,门,门提供可靠,的,的成本信息,用,用于定价决,策,策和成本控,制,制。通过调,查,查分析，认,为,为制造费用,分,分配对产品,成,成本计算影,响,响很大，决,定,定改变传统,方,方法采用作,业,业成本计算,法,法,1998年6月成型部,门,门制造费用,总,总计为550 000,元,元，根据成,本,本和作业之,间,间的关系分,析,析，该部门,制,制造费用由,三,三种作业引,起,起，这三种,作,作业是质量,控,控制、机器,调,调控和材料,准,准备，与各,项,项作业相关,的,的成本数据,如,如表,作业与相关,数,数据,作业,成,成本,库,库,制,制造费用,质量控制,质,质量控制250 000元,机器调控,机,机器调控100 000元,材料整理,材,材料整理200 000元,合 计550000元,质量控制成,本,本与产品抽,检,检件数相关,，,，质量成本,动,动因即产品,抽,抽检数为分,配,配基础；机,器,器调控成本,与,与机器调控,次,次数相关，,按,按成本动因,调,调控次数为,分,分配基础；,材,材料整理成,本,本动因以材,料,料整理数量,为,为成本动因,。,。,1998年,成,成型部门生,产,产A和B两,种,种产品,项目,产,产品A,产,产,品,品B,生产数量（,件,件）6 0002000,直接人工工,时,时/件1.51,直接材料成,本,本（元/件,）,）9060,材料用量（,公,公斤）3 0002 000,机器调控次,数,数32,产品抽检比,例,例10%20%,小时工资率,（,（元/小时,）,）3030,按成本动因,确,确定制造费,用,用分配率,成本库,成,成,本,本总额（元,）,）分配基,础,础（成本动,因,因）,分,分配率,抽检件数,质量控制250000A：600010,600250 0001000,B：200020,400,250元/件,合计1000,机器调控1000003(A)+2(B)=5,100000,5=20000,A:3000,公,公,斤,斤,材,料,料,处,处,理,理200000B,：,：2000,公,公,斤,斤200000,500