,欢迎大家的到来,ppt,精彩展示,精品,ppt,模板,学习是知识的源泉,ppt,精彩展示,ppt,精彩展示,欢迎大家的到来,内部控制审计培训课件,欢迎大家的到来内部控制审计培训课件,主题内容,您了解内部控制审计吗？,您知道内部控制审计与财务报告审计的关系吗？,您了解内部控制审计存在的问题吗？,您熟悉内部控制审计的基本流程吗？,您清楚内部控制审计意见的判断与报告吗？,2,主题内容您了解内部控制审计吗？2,您了解内部控制审计吗？,内部控制审计不就是审计师事务所对企业内部控制有效性的审计嘛,3,您了解内部控制审计吗？3,内部控制审计主体（,WHO,）,内部审计部门,第,2201,号内部审计具体准则：,内部控制审计,本准则所称内部控制审计，是指,内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的,审查,和,评价,活动。,企业内部控制评价指引,第,12,条：企业可以授权内部审计部门或专门机构（以下简称内部控制评价部门）负责内部控制评价的具体组织实施工作。,董事会及管理层的责任是建立、健全内部控制并使之有效运行。,4,内部控制审计主体（WHO）内部审计部门4,内部控制审计主体（,WHO,）,外部审计部门,企业内部控制审计指引,第,2,条：本指引所称内部控制审计，是,指会计师事务所接受委托，对,特定基准日,内部控制设计与运行的有效性进行审计。,5,内部控制审计主体（WHO）外部审计部门5,内部控制审计做什么（,WHAT,）,内部审计部门,内部控制有效性审查与评价,全面内部控制审计和专项内部控制审计。,编制内部控制缺陷认定汇总表,，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核，提出认定意见。,编制内部控制审计报告，,内容包括审计目标、依据、范围、程序与方法、内部控制缺陷认定及整改情况，以及内部控制设计和运行有效性的审计结论、意见、建议等相关内容。,报送对象：,组织董事会或者最高管理层,。,6,内部控制审计做什么（WHAT）内部审计部门6,内部控制审计做什么（,WHAT,）,外部审计部门,内部控制有效性评价,向治理层和管理层通报内部控制缺陷,编制内部控制审计报告,报送对象：外部投资者等,7,内部控制审计做什么（WHAT）外部审计部门7,内部控制审计如何做（,HOW,）,内部审计部门,日常监督、专项监督与内控有效性受托评价,外部审计部门,终点评价,8,内部控制审计如何做（HOW）内部审计部门8,内部控制审计客体？,内部审计部门和内部审计部门,内部控制设计的有效性,设计是否完善（控制文件）,内部控制运行的有效性,执行是否有效（控制信息资料）,9,内部审计部门与外部审计部门的审计客体有区别吗,内部控制审计客体？内部审计部门和内部审计部门9内部审计部门与,内部控制审计目标？,内部审计部门,主要实现组织目标,外部审计部门,财务报告及相关信息真实完整,10,合理保证企业经营管理合法合规,资产安全,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略,内部控制审计目标？内部审计部门10合理保证企业经营管理合法合,内部控制审计结论？,内部审计部门,内部控制评价结论，即是否存在内部控制重大缺陷。,外部审计部门,无保留意见：企业内部控制在所有重大方面是有效的,否定意见：企业内部控制存在重大缺陷,无法表示意见：审计范围受到限制,11,内部控制审计结论？内部审计部门11,内部控制审计困境,内部审计部门,外部审计部门,12,内控审计成本和可靠性问题,审计独立性和审计能力问题,审计资源的局限性问题,内部控制审计困境内部审计部门12内控审计成本和可靠性问题审计,您确定了解内部控制,有效性吗,？,内部控制有效性是什么？,是否会发生控制风险（设计和执行）,问题：这种风险是现实的还是潜在的？如何理解？,内部控制有效性程度如何判读？,有效抑或无效,问题：有中间程度吗？,内部控制缺陷如何识别与评价？,重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷,问题：界限清晰吗？,13,上海家化：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制,与之相关财务报告内部控制,设计失效,您确定了解内部控制有效性吗？内部控制有效性是什么？13上海家,内部控制审计与财务报告审计的关系,企业内部控制审计指引,第,5,条：,获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见,独立审计,获取充分、适当的证据，,支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果,整合审计,问题（来自中注协,企业内部控制审计问题解答（征求意见稿）,）：,内部控制审计与财务报表审计的,联系,主要体现在哪些方面？,内部控制审计与财务报表审计的,区别,主要体现在哪些方面？,14,内部控制审计与财务报告审计的关系企业内部控制审计指引,内控审计结果与财报审计结果的关系,内控审计结果,财报审计结果,15,内控无效一定,财报无效吗？,财报无效一定,内控无效吗,内控审计结果与财报审计结果的关系内控审计结果财报审计结果15,企业对发生的错报进行了调整：财务报告审计意见标准无保留；如错报是财务报告内控重大缺陷引起的，内控审计意见应为否定。,财务报告审计否定意见：通常情况下内控审计意见应为否定,。,财务报告审计无法表示意见：审计范围可能受限，无法对公允性、合法性表示意见，会计师应分析财务审计受限原因，由于客观因素造成的限制，应考虑对内控审计的影响，根据程度确定审计意见；因主观因素造成的限制，应考虑解除内控审计约定或无法表示意见,。,财务报告审计保留意见：应分析起因是否与内控相关，考虑对测试程序和缺陷评价的影响，沟通后确定内控审计意见。,内控审计结果与财报审计结果的关系,企业对发生的错报进行了调整：财务报告审计意见标准无保留；如错,内部控制审计存在的问题,一,、内部控制审计意见的一致性问题（内控审计意见准确性问题）,二、内部控制,评价的技术问题（内控缺陷认定与披露问题）,内部控制审计存在的问题一、内部控制审计意见的一致性问题（内控,内控审计结果的一致性问题,上市公司否定意见审计报告汇总,18,2011,2012,2013,公司名称,新华制药,北大荒,/,天津磁卡,/,贵糖股份,上海家化,财务报告内控自评结果,无效,无效,/,有效,/,有效,无效,审计师事务所,信永中和,中瑞岳华,/,华寅五洲,/,致同,普华永道中天,财务报告内控审计意见,否定意见,否定意见,/,否定意见,/,否定意见,否定意见,内控审计结果的一致性问题上市公司否定意见审计报告汇总1820,内部控制审计结果的一致性问题,内部控制审计结果评价一致,内外部会计师都认为内部控制有效（真实否？）,内外部会计师都认为内部控制无效（自愿否？）,内部控制审计结果不一致,内部会计师认为有效，外部会计师认为无效（冲突？）,以上内控审计结果会有问题吗？,19,内部控制审计结果的一致性问题内部控制审计结果评价一致19,内部控制审计结论无效的背后秘密（一）,新华制药,2011,年度内控审计的两个重大缺陷,：,新华制药子公司山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）,内部控制制度对多头授信无明确规定,，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。,医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在,实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信,，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。,上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司（以下简称欣康祺医药）及与其存在担保关系方形成大额应收款项,60,731,千元，同时，因欣康祺医药经营出现异常，资金链断裂，可能使新华制药遭受较大经济损失。,2011,年度，新华制药对应收欣康祺医药及与其存在担保关系方货款计提了,48,585,千元坏账准备。,内控审计问题：,因内部控制设计问题和执行无效，内控缺陷问题多年存在。,疑内控审计失败或与被审单位串谋，因欣康祺,2011,年因非法吸收公众存款案已经被立案侦查。,20,内部控制审计结论无效的背后秘密（一）新华制药2011年度内控,内部控制审计结论无效的背后秘密（二）,上海家化内控审计认定存在三项财务报告内部控制重大缺陷：,关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频率；无法保证关联方及关联方交易被及时识别，,与之相关财务报告内部控制,设计失效,。,部分子公司尚未建立在会计期末对当期应付但未付的销售返利和运输费等费用总金额进行统计和预提的内部控制。,与之相关财务报告内部控制,设计失效。,对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准则的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在部分,运行失效,，,审计结论与市场反应,否定意见公布，市场股价大涨（超,6.5%,）,“这一审计报告出得有点蹊跷”，“上海家化内控怎么了”,21,事务所更换：普华中天替换安永,内部控制审计结论无效的背后秘密（二）上海家化内控审计认定存在,内部控制审计结论无效的背后秘密（三）,天津磁卡被华寅五洲出具“否定意见”的原因：,天津磁卡虽,建立了定期往来账对账制度，但该制度未得到有效执行,，导致往来账户长期、经常出现差异而未被发现，且在结账环节，未合理确定本期应计提的坏账准备；,天津磁卡对销售业务的会计处理存在需改进的地方，,存在未发货而提前确认销售收入,、未确认成本；以及已发货、,满足收入确认条件而未确认收入成本,的现象；,天津磁卡,未建立投资业务的会计系统控制,，未能及时、准确地确认投资收益及合理计提减值准备；,天津磁卡在,资产盘点工作上存在缺陷,，年度财务决算前未组织固定资产盘点，存货盘点结果也未能及时进行账务处理；,天津磁卡,未建立期末财务报告流程控制制度,，,缺乏财务报表的复核及审批控制,，重要子公司历年的审计调整事项均未做账务处理，未见管理层及治理层人员对期末报告流程进行监控。,天津磁卡内控自我评价为有效。,22,内部控制审计结论无效的背后秘密（三）天津磁卡被华寅五洲出具“,内部控制审计的技术问题,23,（,一,）内控评价范围不当,，特别是子公司遗漏问题,（,二,）缺陷认定标准,模糊或,认定标准不恰当,（,三,）回避缺陷分类或未按照缺陷认定标准进行缺陷认定，缺陷认定的裁量权大，随意性强,内部控制审计的技术问题23（一）内控评价范围不当，特别是子公,内部控制评价的技术问题,天健会计师事务所对海联讯,2012,年内控出具否定的鉴证意见，理由：,海联讯公司因涉嫌违反证券法律法规被中国证券监督管理委员会立案调查；,海联讯公司因重大前期差错更正已经公布的,2009,年度、,2010,年度、,2011,年度的财务报表。,上述重大缺陷未包含在海联讯公司对,2012,年,12,月,31,日财务报告内部控制有效性作出的认定中。,24,上述内控评价意见有问题吗？,内部控制评价的技术问题天健会计师事务所对海联讯2012年内控,计划审计工作,测试控制的设计和执行,评价识别的控制缺陷,审计报告,1.,签订,业务约定书,2.,风险,评估与制定审计计划,3.,考虑,舞弊风险,1.,采用,自上而下的审计方法,2.,识别,、了解和测试企业层面控制,3.,识别,重要帐户、列报及其相关认定,4.,了解,潜在错报的来源并识别相应的控制,5.,测试,设计有效性及执行有效性,6.,对,利用他人的工作的考虑,7.,对,被审计机关使用服务机构的考虑,1.,制定,缺陷评价标准,2.,就,缺陷与管理层进行沟通,3.,管理,层实施缺陷整改,1.,执行,必要的再测试步骤,2.,形成,审计意见,3.,获得,书面声明,4.,沟通,相关事项,内部控制审计的基本过程,计划审计工作测试控制的设计和执行评价识别的控制缺陷审计报告1,内控审计进入时点选择,内部控制审计指引,及其,企业内部控制审计指引实施意见,强调企业内部控制审计的前提是：被审计单位承担其对内部控制有效性评价并编制内部控制自我评价报告的责任。但这,并不意味着需公司完成内部控制评价工作，才可以着手内部控制审计工作,。,内部控制审计的基准日与企业内部控制自我评价的基准日相同，,内部控制审计工作和内部控制的