,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二层,第三层,第四层,第五层,非货币性交易有关概念,一、非货币性交易有关概念,1.,非货币性交易,(,Nonmonetary Transactions,),：,交易双方以,非货币性资产,进行的交换，这种交换,不涉及或只涉及少量,的货币性资产。,2.,货币性资产与非货币性资产,货币性资产,(,Monetary Assets,),：,持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。,返回,如：现金,银行存款,应收款项,等等,3.,非货币性交易的确认原则,非货币性资产,(,Nonmonetary Assets,),：,货币性资产以外的资产,如：存货,固定资产,无形资产,股权投资,等等,涉及少量货币性资产的按如下公式确认：,收到补价企业：,支付补价企业：,3.,非货币性交易的确认原则,不涉及货币性资产的直接确认,收到的补价,换出资产公允价值,25%,支付的补价,换出资产公允价值支付的补价,25%,返回,例题,如：,1,张桌子交换,5,把椅子。,双方都认为价值相等，不必再补付任何款项。,直接确认为非货币性交易,总结,如：,甲：,1,张桌子（,100,元）乙：,1,把椅子（,80,元）,乙需另支付,20,元钱给甲，即支付补价,20,元,对于甲：,对于乙：,（收到的补价）,20,（换出资产公允价值）,100,25%,（支付的补价）,20,（换出资产公允价值）,80,（支付的补价）,20,25%,结论：,1.,可以确认为非货币性交易,2.,双方的计算口径一致,返回,即：,补价,交易约定的全部金额,25%,二、会计处理思路及步骤,贷：,“,换出资产,”,（账面余额）,返回,解答,“,换出资产,”,的备抵,银行存款,应交税金,（相关税费）,“,换入资产,”,借：,换出资产账面余额,备抵,相关税费,收到的补价应确认的收益,银行存款,（收到的补价）,营业外收入,非货币性交易收益,（应确认收益）,换出资产账面价值,支付的补价,银行存款,（支付的补价）,总结,甲企业,乙企业,换出资产,账面余额,短期投资（股权投资）,10 000,无形资产,8 000,公允价值,10 000,10 000,资料：甲乙企业协商以非货币性资产进行交换，有关内容如下：,换出资产,备抵,短期投资跌价准备,1 000,相关税费,现金交纳税费,500,补价,收到补价,1 600,支付补价,1 600,要求：编制甲企业有关非货币性交易的会计分录,解答,返回,无形资产减值准备,500,应交未交税金,300,要求：编制乙企业有关非货币性交易的会计分录,8 400,总结,短期投资跌价准备账户,短期投资账面余额,10 000,短期投资账面价值,10 000,1 000,9 000,短期投资,10 000,短期投资跌价准备,1 000,返回,解答,返回,原题,借：,无形资产,10 000,贷：短期投资,10 000,短期投资跌价准备,1 000,9 000,现金,500,+500,营业外收入,非货币性交易收益,160,银行存款,1 600,1600+160,非货币性交易应确认收益,收到补价的企业才能确认交易收益。,收益确认的金额：,返回,则：上例中甲企业应确认收益为：,应确认,的收益,1,换出资产账面价值,换出资产公允价值,补价,应确认,的收益,1,9 000,10 000,1 600=160,总结,原题,三、具体运用,短期投资,应收账款,存货,固定资产,无形资产及长期投资,涉及多项资产的同时转入,返回,1.,短期投资,返回,8 060,“,换入资产,”,借：,10 000,贷：短期投资,1 000,短期投资跌价准备,500,现金,160,营业外收入,非货币性交易收益,1 600,银行存款,注意事项：,换出投资：短期投资跌价准备,换入投资：无,2.,应收账款,返回,应收账款换入或换出，属于债务重组，基本原则和思路与非货币性交易相似，但基于债权债务业务的特殊性，在具体做法上有些不同，将另开专题讲述。,3.,存货,返回,8 060,“,换入资产,”,借：,10 000,贷：存货,1 000,存货跌价准备,500,现金,1 700,应交税金,应交增值税（进项税额转出）,1 600,银行存款,160,营业外收入,非货币性交易收益,9 760,注意事项：,换出存货：存货跌价准备，进项税额转出,换入存货：进项税额（按发票金额）,换入存货核算,返回,8 060,存货,借：,10 000,贷：,“,换出资产,”,1 000,“,换出资产,”,备抵,500,现金,1 700,应交税金,应交增值税（进项税额）,1 600,银行存款,160,营业外收入,非货币性交易收益,6 360,4.,固定资产,返回,8 060,“,换入资产,”,借：,10 000,贷：,固定资产清理,1 000,固定资产减值准备,500,现金,1 600,银行存款,160,营业外收入,非货币性交易收益,注意事项：,换出固定资产：减值准备准备，固定资产清理,换入固定资产：无,5.,无形资产及长期投资,返回,注意事项：,换出无形资产：无形资产减值准备,换入无形资产：无,注意事项：,换出长期投资：减值准备，,有关溢折价、股权投资差额一并,在长期投资账户中转出,换入长期投资：无,6.,涉及多项资产同时转入,换入资产价值确定步骤：,确定换入资产总价值,按各换入资产的公允价值占全部换入资产的公允价值的比重，分配计算。,按换入资产内部各项目公允价值占此类换入资产公允价值的比重，分配计算。,返回,其中,2,）、,3,）,条,比重计算公式：,先总后分原则：先大类，后小类,例题,个别换入资产公允价值,换入资产公允价值,例题,资产,公允价值,换入资产,存货,库存商品,5 000,（其中票载增值税：,680,）,原材料,3 000,（其中载增值税：,510,）,固定资产,设备,10 000,长期股权投资,A,公司,8 000,B,公司,6 000,换出资产,无形资产,商誉,23 000,减值准备：,1 000,另该非货币性交易以银行存款支付补价,7 200,元，并以银行存款交纳相关税费,800,。,要求：试确定各换入资产的价值并做相应会计分录,解答,返回,解答步骤：,1.,确定换入资产总入账价值：,23 000+8 000-1 000,30 000,2.,确定各资产项目的入账价值,返回,8 000,8 000+10 000+14 000,7 500,存货,30 000,10 000,8 000+10 000+14 000,9 375,固定资产,30 000,3.,确定各资产账户入账价值,14 000,8 000+10 000+14 000,13 125,长期股权投资,30 000,分录,存货 长期股权投资,存货：,5 000,5 000+3 000,4 687.5,库存商品,7 500,减：进项税额,680,，则,4007.5,3 000,5 000+3 000,2 812.5,原 材 料,7 500,减：进项税额,510,，则,2302.5,长期股权投资：,8 000,8 000+6 000,7 500,A,公司,13 125,6 000,8 000+6 000,5 625,B,公司,13 125,分录,步骤,原题,23 000,贷：无形资产,商誉,1 000,无形资产减值准备,银行存款,8 000,存货,库存商品,借：,固定资产,设备,长期股权投资,A,公司,存货,原材料,长期股权投资,B,公司,应交税金,应交增值税（进项税额）,4 007.5,9 375,1 190,2 302.5,5 625,7 500,原题,步骤,总结与问题思考,本节重点是两个公式和一个确定。,两个公式：,换入资产入账价值的确定。,返回,非货币性交易的定性公式,非货币性交易应确定收益公式,问题思考：,非货币性交易与正常交易，两者有何不同？对利润、资产等会计指标产生怎样的影响？,有关换入资产入账价值的规定，更倾向于谨慎性原则还是客观性原则？,参考文献,课后作业,非货币性交易与正常交易的区别,货币性交易（,Monetary Transactions,）：,借：存货,桌子,80 000,贷：银行存款,30 000,收入,50 000,1000,把椅子（,50 000,元）,1000,张桌子（,80 000,元）,支付补价,30 000,元。每把椅子原账面价值,10,元。,借：成本,10 000,贷：存货,椅子,10 000,返回,非货币性交易（,Nonmonetary Transactions,）：,借：存货,桌子,40 000,贷：存货,椅子,10 000,银行存款,30 000,结论：不确认利润，记入存货成本，在存货消耗年度转损益,结论：当期确认利润,40 000,有关换入资产入账价值,客观性原则。（如：按换入资产公允价值入账）,借：存货,桌子,80 000,贷：存货,椅子,10 000,营业外收入,70 000,结论：当期确认利润,70 000,返回,1000,张椅子（,80 000,元）,1000,张桌子（,80 000,元）,椅子的账面价值为,10 000,元,谨慎性原则（如：按换出资产账面价值入账）：,借：存货,桌子,10 000,贷：存货,椅子,10 000,结论：记入存货成本，在存货消耗年度转损益,