单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,出口货物退（免）税政策解读,2013年9月,出口货物退（免）税政策解读,1,主要内容,国家出台的新政策2012年24号公告、财税【2012】39号文件,2013年第12号、30号、47号公告中新的规定,企业申报时需注意的问题,主要内容国家出台的新政策2012年24号公告、财税【2012,2,新政策变化,出口退（免）税资格认定,出口退（免）税申报,适用免税政策的出口货物劳务申报,有关单证证明办理,退（免）税原始凭证的有关规定,新政策变化出口退（免）税资格认定,3,一、出口退（免）税资格认定,新办出口企业办理出口退（免）税资格认定时，除提供纸质资料外，还应提供电子数据。,企业类型发生变更，应将批准变更前全部出口货物按变更前办法申报退（免）税，变更后不得申报变更前出口货物退（免）税。,需要注销税务登记的出口企业，应先申请注销出口退（免）税资格。包括跨区迁移企业。,一、出口退（免）税资格认定,4,二、出口企业退（免）税申报问题,出口企业申报时限问题,企业申报时提供收汇凭证问题,进料加工按“实耗法”计算有关问题,二、出口企业退（免）税申报问题出口企业申报时限问题,5,二、出口企业退（免）税申报问题,（一）出口企业申报时限应注意问题：,1、出口企业申报期限,2、出口企业收齐单证申报期限,3、出口企业未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证有关问题申报免税期限,二、出口企业退（免）税申报问题（一）出口企业申报时限应注意,6,二、出口企业退（免）税申报问题,1、出口企业申报期限,2013年12号公告要求，出口企业或其他单位出口并按会计规定做销售的货物，须在销售的次月进行增值税纳税申报。,生产企业还需办理免抵退税相关申报及消费税免税申报。,二、出口企业退（免）税申报问题1、出口企业申报期限,7,二、出口企业退（免）税申报问题,2、出口企业单证收齐申报期限问题,企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关单证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税、免退税、及消费税退税。,注意：出口企业纸质单证齐全，信息不齐的情况，必须在申报期限截止前，向退税部门申报。,二、出口企业退（免）税申报问题2、出口企业单证收齐申报期限问,8,二、出口企业退（免）税申报问题,3、,出口企业未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证处理,一是延期申报。按照总局2013年第12号公告文件规定，出口企业发生的真实出口货物劳务，由于一些原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经省级税务机关批准后，可进行出口退（免）税延期申报。,二是免税申报。应在5月增值税纳税申报截止期前，向主管税务机关申报免税。,三是按规定缴纳增值税。如果企业放弃免税，6月增值税纳税申报截止期前，按照规定缴纳增值税。,二、出口企业退（免）税申报问题3、出口企业未按规定申报或未补,9,二、出口企业退（免）税申报问题,（二）2013年第30号公告规定出口企业申报退（免）税提供收汇资料相关规定：,1、9类有违规行为的企业以及收汇率低于70%的重点管理企业，申报退（免）税时须提供出口收汇凭证,2、非重点管理企业，主管税务机关在出口退税审核时发现需要核实出口业务真实性的，应按规定报送收汇相关资料。,二、出口企业退（免）税申报问题（二）2013年第30号公告规,10,二、出口企业退（免）税申报问题,重点管理企业包括九类违规企业和年度收汇率低于70%的企业,九类违规行为企业包括：,（一）被外汇管理部门列为B、C类企业的；,（二）被外汇管理部门列为重点监测企业的；,（三）被人民银行列为跨境贸易人民币重点监管企业的；,（四）被海关列为C、D类企业的；,（五）被税务机关评定为D级纳税信用等级的；,（六）因虚开增值税专用发票或其他增值税扣税凭证、增值税偷税、骗取国家出口退税款等原因，被税务机关给予行政处罚的；,（七）因违反进、出口管理，收、付汇管理等方面的规定，被海关、外汇管理、人民银行、商务等部门给予行政处罚的；,（八）向主管税务机关申报的不能收汇的原因为虚假的；,（九）向主管税务机关提供的出口货物收汇凭证是冒用的。,二、出口企业退（免）税申报问题重点管理企业包括九类违规企业和,11,二、出口企业退（免）税申报问题,自2014年5月1日起，上年度收汇率低于70%的出口企业,上一年度收汇率计算：,外汇管理局、人民银行提供的企业上一年度出口收汇金额，加上企业申报并经主管税务机关审核确认的不能收汇金额合计，占企业申报退（免）税的上一年度出口货物出口额的比例,上年度收汇率（上年实际收汇+经确认不能收汇金额）/上年出口额,二、出口企业退（免）税申报问题自2014年5月1日起，上年度,12,二、出口企业退（免）税申报问题,视同收汇情况：,出口货物由于30号公告所列明的不能收汇的原因，不能收汇或不能在出口货物退（免）税申报期的截止之日内收汇的，如按会计制度规定须冲减出口销售收入的，在冲减销售收入后。重点管理企业应在申报退（免）税时，非重点管理企业应在退（免）税申报期截止之日内，向主管税务机关报送出口货物不能收汇申报表，并提供对应的有关证明材料，经主管税务机关审核确认后，可视同收汇处理。,二、出口企业退（免）税申报问题视同收汇情况：,13,二、出口企业退（免）税申报问题,出口货物不能收汇的原因及证明材料,出口企业出口货物因下列原因导致不能收汇的，应提供相应的证明材料，报主管税务机关。,（一）因国外商品市场行情变动的，提供有关商会出具的证明或有关交易所行情报价资料。原因代码：01。,（二）因出口商品质量原因的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原因无法提供进口国商检机构证明的，提供进口商的检验报告、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码：02。,（三）因动物及鲜活产品变质、腐烂、非正常死亡或损耗的，提供进口商的有关函件和进口国商检机构的证明；由于客观原因确实无法提供商检证明的，提供进口商有关函件、相关证明材料和出口单位书面保证函。原因代码：03。,二、出口企业退（免）税申报问题出口货物不能收汇的原因及证明材,14,二、出口企业退（免）税申报问题,出口货物不能收汇的原因及证明材料,（四）因自然灾害、战争等不可抗力因素的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：04。,（五）因进口商破产、关闭、解散的，提供报刊等新闻媒体的报道材料或中国驻进口国使领馆商务处出具的证明。原因代码：05。,（六）因进口国货币汇率变动的，提供报刊等新闻媒体刊登或外汇局公布的汇率资料。原因代码：06。,（七）因溢短装的，提供提单或其他正式货运单证等商业单证。原因代码：07。,（八）因出口合同约定全部收汇最终日期在申报退（免）税截止期限以后的，提供出口合同。原因代码：08。,（九）因其他原因的，提供主管税务机关认可的有效凭证。原因代码：09。,二、出口企业退（免）税申报问题出口货物不能收汇的原因及证明材,15,二、出口企业退（免）税申报问题,非重点管理企业退（免）税申报,30号公告规定了出口企业申报退（免）税的货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇。未在规定期限内收汇的出口货物，适用增值税免税政策，出口企业前期已申报退（免）税的，还应按规定进行冲减或补缴已办理的免抵退税额（外贸企业为退税额）。,非重点管理企业申报退（免）税时，不需提供收汇资料。,二、出口企业退（免）税申报问题 非重点管理企业退（免）税申报,16,二、出口企业退（免）税申报问题,重点管理企业退（免）税申报,重点管理企业包括9类有违规行为企业以及收汇率低于70%的企业，在退（免）税申报时应填报出口货物收汇申报表，并提供出口收汇凭证。,生产企业申报时，对暂未收汇的出口货物，应在“单证不齐标志”栏中填写“W”，暂不参与免抵退税计算。,二、出口企业退（免）税申报问题重点管理企业退（免）税申报,17,重点管理的企业范围和执行期限：,1.前款所列第（一）项至第（五）项所列的被海关、外汇管理等出口监管部门列为重点管理的企业。执行期限为主管税务机关通知之日起至情形存续期结束。2.第（六）项至第（九）项所列的企业。执行期限为主管税务机关通知之日起的24个月内。3.一个自然年度收汇率低于70%的企业。执行期限为主管税务机关确定年度收汇率的当年5月至次年4月申报的退（免）税。4.出口企业并存公告第二条若干情形的，执行期限的截止时间为情形中的最晚截止时间。,重点管理的企业范围和执行期限：,18,申报时提供收汇凭证的其他情形,对非重点管理出口企业，如存在需要进一步核实出口业务真实性的，出口企业在接到主管税务机关通知后，应填报生产企业出口业务自查表或外贸企业出口业务自查表、出口货物收汇申报表或出口货物不能收汇申报表及相关证明材料。主管税务机关对企业报送的申报表和相关资料，按有关规定核查无误后，方可办理该笔出口货物退（免）税。,申报时提供收汇凭证的其他情形 对非重点管理出口企业,19,二、出口退（免）税申报问题,（三）进料加工计算方法统一改为“实耗法”后，目前存在的问题：,1、出口企业在海关已核销，未在审核系统中核销。已核销数据参与免抵退计算。,2、电子帐册核销问题。,3、企业做单证不齐冲减数据，仍参与免抵退计算。,解决方案：,对应核销未核销的情况，企业填写重大问题申请审批单，提交综合科，综合科统一报省局，由省局后台集中处理。,二、出口退（免）税申报问题（三）进料加工计算方法统一改为“实,20,三、免税政策相关规定,2013年12公告明确了免税申报所需资料：,1、免税出口货物劳务明细表,2、报关单,3、出口发票,4、委托出口货物的，还需提供代理出口证明,5、购进货物直接出口的，还应提供相应的合法有效的进货凭证。（增值税专用发票、普通发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、政府非税收入票据）,三、免税政策相关规定2013年12公告明确了免税申报所需资料,21,三、免税政策相关规定,2013年12号公告扩充了适用免税政策情形：,（一）出口企业或其他单位出口规定的货物,（二）出口企业或其他单位视同出口的货物,（三）出口企业未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务,三、免税政策相关规定2013年12号公告扩充了适用免税政策情,22,出口企业未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务几种情形：,1、未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务,2、未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务,3、已申报出口退（免）税，但未在规定期限内补齐增值税退税凭证的出口货物劳务,4、已受理出口退（免）税申报，但在免税申报期限之后审核发现按规定不予退（免）税的出口货物,5、合同约定全部收汇的最终日期在出口退（免）税申报期限截止之日后的，企业在最终收汇日期次月的增值税纳税申报期内，仍不能提供收汇凭证，适用增值税免税政策。,出口企业未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳,23,四、有关单证证明办理,出口货物退运已补税证明,出口货物转内销证明,四、有关单证证明办理出口货物退运已补税证明,24,（一）出口货物退运,委托出口货物发生退运的，应由委托方向主管税务机关申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明转交受托方。受托方凭该证明向主管税务机关申请开具出口货物退运已补税（证明）。,生产企业出口货物发生退运处理,生产企业已申报免抵退税，但发生退运或改为实行免税或征税的，应在上述情形发生的次月增值税纳税申报期内用负数冲减原免抵退税申报。,（一）出口货物退运委托出口货物发生退运的，应由委托方向主管税,25,（二）出口货物转内销证明,外贸企业发生原记入出口库存账的出口货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出口货物发生退运并转内销的，外贸企业应于发生内销或视同内销货物的当月向主管税务机关申请开具出口货物转内销