单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第五章 合伙企业会计,主要问题：,1合伙企业的概念及其特征；,2合伙企业的设立与日常经营会计处理实务；,3合伙权益变动的会计核算；,4合伙企业解散与清算的具体程序。,第五章 合伙企业会计主要问题：,1,第一节 合伙企业及其特征,一、合伙企业的概念,我国合伙企业法规定，合伙企业是指依照该法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。,合伙企业大多是以个人服务为主的行业，如律师事务所、医师诊所、会计师事务所等，也有少数工业和商业企业采用合伙组织的形式。,普华、安永、德勤、毕马威会计师事务所？,第一节 合伙企业及其特征一、合伙企业的概念,2,二、合伙企业的特征,（一）合伙企业不是法人,我国合伙企业法没有赋予合伙企业以法人资格。合伙企业依附于合伙人的存在而存在，在法律上不独立承担民事责任，,企业责任与合伙人个人责任,紧密相联。,（二） 合伙企业的成立要有书面合伙协议,合伙企业是根据契约而成立的，合伙契约又称为合伙协议，它的性质与公司,章程类似,，用来明确各合伙人之间的责、权、利关系。这可以更有效地避免合伙人之间产生纠纷。虽然合伙协议对所有合伙人都具有法律效力，但它对合伙人的约束是基于合伙人的,自愿协商,，非法律强制性。,交什么税？个所税？企业所得税？,二、合伙企业的特征交什么税？个所税？企业所得税？,3,（三）有限经营期，无限经营责任,合伙的法定经营期随着,新合伙人,的入伙，或,原合伙人的退伙或死亡,，或合伙人同意解散，或破产清算等原因产生的非自愿解散而终止。但是，合伙的法定组织解散，并不意味着作为一个独立企业主体或会计主体的解散，由,新合伙企业,取代原来的合伙企业持续经营下去。,合伙企业作为一个整体对企业债务,负无限责任,。而且，每个合伙人对合伙期间合伙企业所发生的债务都要单独负责，并对它,入伙前合伙企业的债务承担连带责任,。如果合伙企业无力偿债时，合伙人还可能动用,个人财产,来偿还任何合伙人所承诺的合伙债务，这种情况下该合伙人对其他合伙人有追索权。,（三）有限经营期，无限经营责任,4,（四）合伙人互为代理或指定代理,合伙企业的财产为所有合伙人,共同享有,，不经全体合伙人同意，任何一个合伙人均无权处置企业财产。合伙企业中的每一个合伙人均可以作为,企业代理人,，在正常经营范围内，代表合伙企业,对外承担法律责任,。每个合伙人代表合伙企业所发生的经济行为对所有合伙人均具有约束力。,然而，合伙企业可以由合伙协议约定或者全体合伙人决定，委托一名或数名合伙人执行合伙企业事务，对外代表合伙企业，这就是,指定代理,，其他合伙人不再执行合伙事务，但合伙企业的经营活动由全体合伙人承担民事责任。,（四）合伙人互为代理或指定代理,5,（五）合伙人利益共享，风险共担,各合伙人投入企业的资产归全体合伙人共同所有，由全体合伙人共同管理和使用。合伙企业经营取得的,净收益,，归全体合伙人,共享,，并按,合伙协议,规定的损益分配方法按比例进行分配。如果协议没有具体规定分配比例，可按合伙人数,平均分配,，反之，合伙企业发生亏损，亦需所有合伙人共同承担。在合伙企业进行财产清算时，合伙企业的财产变卖损益是合伙企业的，而不是某个或某些合伙人的损益。与合伙企业日常经营所获得的损益相同，,清算损益,也归全体合伙人,共享,。,（五）合伙人利益共享，风险共担,6,（六）合伙人权益转让受到限制,我国合伙企业法规定，合伙企业存续期间，合伙人依法转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时，其他合伙人有优先受让权利，财产份额在,合伙人之间转让,时，应当,通知,其他合伙人。,向合伙人以外的人转让时,，须经其他合伙人,一致同意,。这是由于合伙企业具有很强的人身信任关系，出于对其他合伙人权益的保护而定的。,合伙企业一般有,普通合伙企业,和,有限合伙企业(2-50人),2006年合伙企业法,（六）合伙人权益转让受到限制,7,三、合伙企业的组织形式,普通合伙企业和有限合伙企业两种,（一）普通合伙企业,是指依照全体合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险，并由全体合伙人对合伙债务承担无限连带责任的合伙组织。,2006年8月在普通合伙企业组织基础上增加了特殊的普通合伙企业组织形式。,特殊的普通合伙企业，合伙人因故意或重大过失造成合伙企业债务的，承当无限责任，其他合伙人以其在合伙企业中财产份额为限承担有限责任。,企业名称注明“特殊普通合伙”字样,三、合伙企业的组织形式,8,（二）有限合伙企业,有限合伙是指至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人所组成的合伙企业。其中普通合伙人负无形连带责任，有限合伙人以其出资额为限对合伙企业负有限责任。,有限合伙人，通常不负责合伙企业的经营管理，不得对外代表有限合伙企业，仅以其出资额对债务承担有限责任。,有限合伙企业合伙人的出资方式几乎没有限制，但不得以劳务出资。,有限合伙企业2-50人。企业名称中必须注明“有限合伙”字样。,（二）有限合伙企业,9,四、合伙企业账户的设立,1、“合伙人资本”账户。,贷方：初始投资额、追加投资额、合伙企业收益额；,借方：合伙人减资额。,合伙人的投资可以是货币资金，可以是实物资产，如存货、设备、房屋、建筑物，也可以是无形资产，如土地使用权、知识产权等其他财产权利。,不得以劳务出资,。,若合伙人以非现金资产出资，应按投资时的,公允价值,入账。,四、合伙企业账户的设立,10,2、“合伙人提款”账户,借方：合伙人从合伙企业提款、提取商品自用、合伙企业为合伙人代付款项、合伙人向合伙企业借款、应分担的亏损等。,贷方：合伙人本年应分得利润、合伙企业代合伙人收取的款项。,3、“本年利润”账户,借方：成本、费用、税金的转入数及其利润分配数。,贷方：收入转入数及其亏损弥补数。,期末：该账户转入“合伙人资本”，结转后无余额。,2、“合伙人提款”账户,11,问题：,是否设置“资本公积”“盈余公积”“利润分配”账户？,（不用。合伙企业实现的利润应全部分给合伙人，或由合伙人追加投资，因而不需要“资本公积”和“盈余公积”账户。）,合伙人的薪酬作为费用吗？,（合伙人从合伙企业获得的利息、工资、奖金属于利润分配的内容，不计入有关的费用账户，而应通过“本年利润”账户）,合伙人从企业提走款项？,（,通过“合伙人提款”账户,）,合伙企业是否缴纳所得税？,（,不交，法人企业才交企业所得税,）,合伙企业要编制财务报表吗？需要对外公布吗？,（要，满足合伙人、银行、税务的需要。不用对外公布报表）,问题：,12,第二节 合伙的初始投资与经营,一、合伙的初始投资,通过“合伙人资本”账户,案例：P150,5-1,二、增资与减资,通过“合伙人资本”账户,第二节 合伙的初始投资与经营一、合伙的初,13,【例2】假定合伙人甲决定向合伙企业增资30 000元,借：银行存款 30 000,贷：合伙人资本甲 30 000,当某合伙人要求巨额而不正常的减资，经同意时，应直接借记其资本账户。,【例3】假定合伙人乙决定从合伙企业中抽出自己所投入的资金20 000元。,借：合伙人资本乙 20 000,贷：银行存款 20 000,【例2】假定合伙人甲决定向合伙企业增资30 000元,14,三、合伙人提款,合伙人通常按月从预计可分得的合伙利润中提取适当的金额，这种提取称为,提款,，现实中通常应借记“合伙人提款”账户，不是直接借记“合伙人资本”账户,【例4】假定甲每月从合伙企业中提款10 000元。,借：合伙人提款甲 10 000,贷：库存现金 10 000,在会计期末，应将“合伙人提款”账户余额结转到“合伙人资本”账户。,案例：P150,5-2,：,三、合伙人提款,15,案例：P150,5-2：,第一笔，借：合伙人提款安先生3000,贷：库存现金 3000,这笔是按约定，合伙企业实际预付的工资额，而不是按利润额的多少计算的应付工资额。,合伙人按利润额计算应从合伙企业分得薪酬，属利润分配，合伙企业通过“本年利润”账户：,借：本年利润,贷：合伙人资本,合伙人从合伙企业提取工资时,借：合伙人提款,贷：库存现金,案例：P150,5-2：,16,四、合伙经营,合伙经营，经常遇到“合伙人提款”账户。,期末，“合伙人提款” 不能结转到“本年利润”账户。,期末，“合伙人提款” 结转到“合伙人资本”账户。,17,五、合伙损益分配,合伙企业的损益分配应当按照,合伙契约,约定进行。,“合伙人提款”结转到“本年利润”账户？(不能),一般常用的方法有：,资本比例分配法；,先分配薪酬，余额按约定比例分配法；,先分配薪酬和利息，余额按约定比例分配法；,案例：P151,5-3,五、合伙损益分配,18,（一）资本比例分配法,合同应约定：,按期初资本比例,期末资本比例,加权平均资本比例,由于：增资、减资和提款等原因，合伙人的资本经常变动。所以：按加权平均资本比例比较合理。,利润分配：通过“本年利润”，不设置“利润分配”账户。,评价：按资分配，简单易理解；但忽视非资本因素（如服务）的影响。,案例：P151,5-3,153000012，注意：这里的12不是一年12个月，而是除以加权平均权数，即,f，,此处正好是12个月。,按哪种比例分配好？为什么？,（一）资本比例分配法按哪种比例分配好？为什么？,19,（二）先分配薪酬，余额按约定比例分配法,这种方法，考虑到合伙人对企业的服务。,合伙企业在确定合伙净利润时，支付给合伙人的薪酬并不是费用，而是分配合伙利润的一种方法。它不设置“利润分配”，而是直接冲减“本年利润”。,案例：P153，5-4.,08年：,08年：唐先生+林先生，先分4+2=6万元,08年：合伙企业利润15万元-先分的6万元=剩余9万元,这9万元，再按合同约定平均分配9,3=3万元,故：唐先生4+3=7万元；林先生2+3=5；陈女士=3万元,（二）先分配薪酬，余额按约定比例分配法,20,09年：,先分薪酬：,09年：唐先生+林先生，先分4+2=6万元,09年：合伙企业利润一共3万元,09年利润3万元-先分的6万元=剩余为-3万元,这-3万元，再按合同约定平均分摊每人-3,3=-1万元,故：,唐先生4-1=3万元；,林先生2-1=1；,陈女士=-1万元,评价：先按劳分配，再按资分配，克服了上一种方法的缺点。,09年：,21,（三）先分配薪酬和利息，余额按约定比例分配法,这种方法，考虑到合伙人对企业的服务和投资的资本收益，起到鼓励投资的作用。,案例：P154，5-5,评价：这种方法，通过薪酬考虑劳动因素，通过利息考虑资本因素，通过分配比例考虑合伙人的贡献因素。是比较合理的利润分配方法。,22,第三节 合伙权益的变动,合伙人入伙或退伙，就会涉及合伙企业权益变化,合伙人入伙或退伙都面临对,合伙或退伙前的合伙资产,是否需要重估的问题。,进行重估的方法称为商誉法,不进行重估的方法称为红利法,第三节 合伙权益的变动合伙人入伙或退伙，就会涉及合伙企,23,一、入伙,（一）通过购买合伙人的权益入伙,合伙企业的资产、权益未增减变化,只是权益项目内部的相互转化,案例：P156，5-6,一、入伙（一）通过购买合伙人的权益入伙,24,（二）通过对合伙企业投资入伙,需要对入伙前的合伙资产进行重估,重估后重新确认合伙人的资本额,方法有：账面价值法、商誉法、红利法。,具体见教材156-158,（二）通过对合伙企业投资入伙需要对入伙前的合伙资产进行重估,25,（一）账面法,合伙企业的资产价值=公允价值,案例：P156,5-7,（一）账面法,26,（二）商誉法,案例：P157，5-8.,1. 对原合伙企业的资产、负债进行评估，评估增值调整原合伙人的“合伙人资本”账户,2.计算新合伙人投入后，合伙企业的净资产账面价值,（10+5+5）+5.6=25.6,3.计算新合伙人投入后，合伙企业的净资产公允价值,（5.620%=28）,4.公允价值-账面价值的差，确认为“商誉”并调整原合伙人的“合伙人资本”账户。,（28-25.6=2.4）,（二）商誉法,27,（三）红利法,案例P158,5-9,第一，计算新合伙人入伙后的权益总额（8+6+6=20）,第二，计算新合伙人在合伙企业权益中占有的份额=新合伙企业权益总额*持股比例（20*20%=4）,第三，新合伙人的投资额-新合伙人在合伙企业中占有的权益份额的差额,按比例分给原合伙人（6-4=2）,张先生分得2*50%=1,李女士分得2*50%=1,（三）红利法,28,（1）借：银行存款 6,贷：合伙人资本段先生 6,（2）借：合伙人资本段先生 2,贷：合伙人资本李女士 1,张先生 1,（1）借：银行存款,29,第一，计算新合伙人入伙后的权益总额（8+6+2=16）,第二，计算新合伙人在合伙企业权益中占有的份额=新合伙企业权益总额*持股比例（16*20%=3.2）,第三，新合伙人的投资额-新合伙人在合伙企业中占有的权益份额的差额,按比例分给原合伙人（2-3.2=-1.2）,张先生分得-1.2*50%=-0.6,李女士分得-1.2*50%=-0.6,第一，计算新合伙人入伙后的权益总额（8+6+2=16）,30,（1）借：银行存款 2,贷：合伙人资本段先生 2,（2）借：合伙人资本李女士 0.6,张先生 0.6,贷：合伙人资本段先生 1.2,（1）借：银行存款,31,二、合伙人的退伙与死亡,无论是合伙人退伙还是死亡，都造成原合伙关系的解散，因而需要解决退伙的合伙人或已故合伙人的财产处理问题。,退伙：自愿退伙、法定退伙、除名,（一）合伙人退伙,如果退伙人从合伙企业抽回资本，它不仅会引起合伙企业的资产和资本发生相应地减少，而且，实际抽回的资本额可能会高于或低于其账面资本额。,二、合伙人的退伙与死亡,32,合伙人退伙时，应由合伙企业将其权益退还，而许多情况下，退伙人的实际权益会与其账面资本余额,不等,，为了对退伙人权益作出公平衡量，在其资本账户余额能代表公平清算价款前，必须经过,各项调整,。这些调整事项可能包括：,会计数字的更正；,资产、负债账面价值与,公允价值,间差额的承认；,合伙契约中可能包含有关计算应支付退伙人权益数额的特别约定事项，（如资产的重估，计算商誉的公式的预先订定等。）,合伙人退伙时，应由合伙企业将其权益退还，而许多情况下，退伙人,33,合伙人退伙时，会计上应将其资本账户结清。,1、等额退伙,其会计处理比较简单，即只需借记“合伙人资本”账户，贷记“银行存款”即可。,借：合伙人资本*合伙人,贷：银行存款,34,2、超额付款给退伙人,所谓超额付款给退伙人，指合伙企业付给退伙人的财产数额高于退伙人在原合伙企业资本权益的账面数额。,发生这种情况一般出于三种考虑：,一是某些合伙企业的资产价值,被低估,了，或有些资产未能在账面上反映；,二是合伙企业中的其他合伙人,急于,让某位退伙人快速,离开,合伙企业；,三是正要离开合伙企业的退伙人具有,特殊的才能,和声望而为该合伙企业赢得了较好的信誉，使该企业的利润水平超过了同行业其他企业。,2、超额付款给退伙人,35,（1）红利法,【例5】假定甲、乙、丙为一合伙企业的合伙人，损益分配比例为50%、30%、20%，现丙决定退伙，其余合伙人也同意。在丙退伙日，各合伙人资本账户最后余额为60 000元、70 000元和,50 000元,。并且假设无会计误差，合伙企业的资产、负债均近似于现时公允价值。合伙企业,支付丙70 000元。,借：合伙人资本甲 12 500,合伙人资本乙 7 500,合伙人资本丙 50 000,贷：银行存款 70 000,在红利法下，支付超过丙的资本账面价值20 000元，是作为给丙的红利，同时，甲、乙以5：3的相对损益分配比例，借记其资本账户。12500=20000*5（5+3）,（1）红利法,36,（2）商誉法,在剩余的合伙人不想减少他们的账面资本余额，或合伙人同意确认一笔商誉，或者合伙契约已规定退伙采用商誉法进行会计处理等情况下，可采用商誉法。如果企业经营状况一直良好，企业资产的公允价值就会高于其账面价值。,【例 6】 资料同上【例5】，如果采用商誉法,借：合伙人资本丙 50 000,商誉 20 000,贷：银行存款 70 000,（2）商誉法,37,2.付款额低于退伙人资本余额,如果某合伙人,急于,离开合伙企业，或预计该企业以后前景呈下降趋势，或因个人原因,急需经营资金,，或认为,现存合伙企业的资产高估,等，这时，会计处理采用给剩余合伙人红利的方法较为合理。,【例7】资料同【例5】 假定丙同意合伙企业支付30 000元来续清他在合伙企业的权益，其资本余额50 000元与30 000元的差额，便作为给甲、乙的红利，按损益分配比例5：3转入甲和乙的资本账户，在红利法下，应编制会计分录：,借：合伙人资本丙 50 000,贷：合伙人资本甲 12 500,合伙人资本乙 7 500,银行存款 30 000,2.付款额低于退伙人资本余额,38,（二）合伙人死亡,一个合伙人死亡，即为,自然退伙,，现存的合伙即告解散。尽管其余的合伙人还照常经营下去，但已被认为是在新的合伙关系基础上的经营。,死亡合伙人的,继承人,有权收到其在合伙企业的全部权益，有权参加,自上次结算日至其死亡日止,的损益分配，其会计处理参照上述合伙人,退伙,的方法处理；若合伙契约订明死亡合伙人权益由生存合伙人,承购的,，则应根据约定的价款，按本章前述新合伙人向原合伙人,直接付款购入权益的方法处理,；若合伙契约订明，合伙人死亡时，企业即予清算结束的，则生存合伙人应负责将合伙企业结束。,（二）合伙人死亡,39,第四节 合伙企业的解散与清算,一、合伙企业的清算步骤,合伙人关系的变更将引起合伙企业解散。合伙企业解散后可以订立新的合伙协议继续经营，也可以就此终止合伙关系并解散企业主体。,具体来说，合伙企业的清算一般包括以下几个步骤：,出售企业非现金资产；,收回债权、清偿债务；,计算并分配清算损益；,分配剩余现金。,第四节 合伙企业的解散与清算一、合伙企业的清算步骤,40,需要说明的是，合伙企业在清偿企业债务时：,通常应首先偿付欠合伙人以外的债务，然后再偿付欠合伙人的债务；,合伙企业的清算损益应按损益分配比例，在各合伙人之间进行分配；,如果合伙企业的资产不足以抵偿企业债务，应由合伙人用个人财产抵偿。,如果某个合伙人的个人财产不足抵偿债务，应按损益分配比例由其他合伙人负责抵偿。,需要说明的是，合伙企业在清偿企业债务时：,41,在支付清算费后，我国合伙企业法中规定的清偿顺序是：,1. 先支付清算费用,2合伙企业所欠职工工资和劳动保险费用；,3合伙企业所欠税款；,4合伙企业的债务；,5剩余财产在合伙人之间进行分配。,在支付清算费后，我国合伙企业法中规定的清偿顺序是：,42,二、合伙企业清算会计处理： 设置“清算损益”账户,（一）一次分配清算法： P163，5-16,（1）变卖非现金资产：库存商品成本17，出售收益3（收益即利润3万元 ）不考虑其他因素，售价=20。,变现的盈亏计入“清算损益”账户。,（2）支付清算费用,（3）支付职工的工资,（4）支付税款,（5）返还股本,二、合伙企业清算会计处理： 设置“清算损益”账户,43,（二）分次分配清算法,P167,（二）分次分配清算法,44,分次分配清算法具体运用,如果损益分配比例与资本余额比例是一致的，清算损益按损益分配比例进行分配；,如果损益分配比例与资本余额比例是一致的，就需要编制一种安全清算的现金分配计划。,分次分配清算法具体运用如果损益分配比例与资本余额比例是一致的,45,现金分配计划的编制步骤：,1、合伙人易受伤程度的排序：,易受伤程度：是每一个合伙人所能吸收而又不至使其权益小于零的最大损失,最大损失=每个合伙人的资本余额损益分配比率,受伤程度的排列：是最大损失由低到高的排列,案例P167,5-19,现金分配计划的编制步骤：,46,2、编制假定损失吸收表,P168,3、编制现金分配计划表,按照编制假定损失吸收表的相反顺序进行；,即：根据易受伤程度由强到弱的顺序分配；,分配的金额等于假定损失吸收表内每步各个合伙人承担的损失额。,案例：P169,2、编制假定损失吸收表,47,治理事故隐患，确保安全生产。,11月-24,11月-24,Monday, November 18, 2024,增强质量意识，提高全员素质。,17:34:30,17:34:30,17:34,11/18/2024 5:34:30 PM,三心二意，扬鞭奋蹄，四面出击，勇争第一。,11月-24,17:34:30,17:34,Nov-24,18-Nov-24,质量不仅由生产者决定，更应由顾客决定。,17:34:30,17:34:30,17:34,Monday, November 18, 2024,首件检验不马虎，制程作业无错误。,11月-24,11月-24,17:34:30,17:34:30,November 18, 2024,治病要早，除患要细。,2024年11月18日,5:34 下午,11月-24,11月-24,多看一眼安全保险，多防一步少出事故。,18 十一月 2024,5:34:30 下午,17:34:30,11月-24,业务规划，重在管理，坚持不懈，永葆佳绩。,十一月 24,5:34 下午,11月-24,17:34,November 18, 2024,遵守百次不如处置一次。,2024/11/18 17:34:30,17:34:30,18 November 2024,清扫：清除垃圾和脏污，并防止污染的发生。,5:34:30 下午,5:34 下午,17:34:30,11月-24,质量是企业的生命安全是职工的生命。,11月-24,11月-24,17:34,17:34:30,17:34:30,Nov-24,整理整顿天天做，清扫清洁时时行。,2024/11/18 17:34:30,Monday, November 18, 2024,令顾客愉快，他们才会做好，次次都做对。,11月-24,2024/11/18 17:34:30,11月-24,谢谢大家！,治理事故隐患，确保安全生产。9月-239月-23Thursd,48,