单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,作业成本法,ABC,研究,2024/11/17,1,ABC,研究,ABC,起源与发展,ABC,研究流派,ABC,研究范文,2024/11/17,2,ABC,起源与发展,ABC,流行和现代性神话,Jones,T.C.,&D.Dugdale.,The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity.,AOS,2002(1):121-163,ABC,产生背景,ABC,成型,ABC,演变,ABC,扩散,R,2024/11/17,3,ABC,盛况,当我们今天观察,ABC,时，我们看到的是一个“制成品”的成本系统，它似乎是确定的和可靠的。它是一个抽象出来的跨越各大洲的普适性的专家系统，被写进成百上千的学术论文和专业文章、几十本研究专著和学生手册。它的实践经过问卷调查；它的技术经过学者和专家的仔细检验；它被管理咨询者和计算机软件打包销售，从而再植入到实践中。,为了研究实践中的会计，我们必须回到,ABC,还是一种可能性而不是确定性的时代，回到它的发展还是开放的、遭受检验和争议的时代，看看它是如何出现的。,2024/11/17,4,哈佛的学术背景,1984年，,Bob Kaplan,刚刚被哈佛商学院聘为会计学教授。当时的哈佛大学是一群研究全球变化对美国制造业影响的学者的大本营。,当时的另外两种制造流派，其一，是“,战略管理,”流派，关注于识别企业的核心业务；另一个是“,柔性专门化,”,流派，它建议公司分权化，同时瞄准小规模市场。这两种制造流派都暗示，美国制造业应该从全球大规模市场与国际公司激烈的竞争中撤退。,哈佛学者提出“,productionist”,战略（,a“stand and fight”imperative,），,重建美国制造业在全球舞台的竞争力。因此，当,Kaplan,到达哈佛时，那儿对美国产业的发展道路，已经做出诊断，开好药方了。,2024/11/17,5,Kaplan的准备,当时，,Kaplan,正在对“新制造环境中的传统管理会计”提出批评。,在这个阶段，实务中还没有任何作业成本法的迹象，但是已经有使用非财务指标的兴趣。,1986-1988年间的文章也反映了,Kaplan,把实地研究看作开发会计理论的工具，使,Kaplan,站在主流美国会计学术界（在圈子里科学研究通常是运用数学工具构建模型或者运用大样本数据库的统计检验）的外面。,因此，在,Kaplan,的道路上，可以看到,ABC,出现的某些前提条件,：有全球化的制造技术变化的理论，有对传统成本会计的批评，以及把实地研究作为深入本地实践构建新会计知识工具的努力。,2024/11/17,6,Kaplan的第一次调查,Kaplan（1985）,报告了他在管理会计实践领域的第一份实地研究。他选择了一组创新公司，根据假定，它们是发展,JIT,，,TQM,，,ATM,等的领袖，也可能实施创新的会计系统。不过他的发现让他很失望。,他推测这种会计创新滞后的原因有四点：,缺少起作用的模型；,具有大量传统会计程序的计算机系统的流行；,财务会计为中心；,公司的管理高层并不认识到需要改善他们的管理会计系统的相关性和反应能力。,2024/11/17,7,Cooper 1985年的调查发现,在一系列的哈佛案例研究中，,Cooper,提到这个,Schrader Bellows Group(SB),的故事。开头，副总裁,W.F.Boone,注意到这个多样化生产的公司存在某些产品补贴其他产品的现象。（传统的成本系统掩饰了这种有亏损的分部、产品线和产品对公司的损害）。1983年,Boone,分析了公司产品的盈利性，提出改进成本分配，用计算机程序计算2000种产品的成本（并用几个月的时间去改错）。,这个案例后来成为,ABC,提出的关键案例，目的很清楚：更准确地分配间接成本到产品，不仅分配制造费用，而且分配销售、办公和行政管理成本。,2024/11/17,8,Kaplan1987,年的新案例,Kaplan,很快发现了他自己的成本创新的案例：,John Deere Component Works(JD),。,JD,是一个纵向一体化公司，它有一个面向公司内部的设备分部。由于招标失败，分部注意研究成本系统，并将其称为,ABC，,在其中，将原来的两个间接成本归集库,(人工和机器支持)改为5个新的作业成本库（设备启动、生产指令、材料搬运、部件管理、办公和行政管理）。采用电子表软件为44种不同 部件计算作业成本。,在,JD，ABC,被看作一个更好的分配制造费用到产品的工具，进而在定价、采购、和生产管理中起作用。,2024/11/17,9,Johnson 1986年的案例,在1986年的讨论会上,T.Johnson,报告了,Weyerhaeuser（WH）,公司管理间接成本的情况。该公司开发了一个负荷返回系统对公司服务部门的成本对用户进行再分担,，,需要识别作业、每个成本动因的成本需要提供作为成本分配给用户的基础。,对,WH,公司重要的不是成本的准确性，而是成本对管理者的行为（正确的或错误的）引导。不过,Kaplan,从,Johnson,文章中发觉的是成本系统的相似性，于是他们成为有关成本法论文和著作的合作作者（1987）。,2024/11/17,10,CAM-I,研,研究项目,由,CAM-I,（,（,计算机辅助,制,制造,-,国际,）,和,NAA(,国家会计师,协,协会),联合发起，,1986,年组织建立,了,了,CAM-I,成本管理系,统,统的项目组,（,（积聚了美,国,国和欧洲一,些,些大公司的,代,代表及学者,如,如,George Foster,Robert S.Kaplan,and Robin Cooper,）,，项目计划,三,三年（,1986-1988,）分三阶段,完,完成，目标,是,是计算运行,重,重要的经营,作,作业时消耗,的,的资源成本,。,。它与哈佛,网,网络的共同,之,之处在于：,植,植根于美国,制,制造业，批,评,评传统成本,系,系统并指出,它,它们对新的,AMT,环境的损害,。,。,Jim Brimson(1988),指出，作业,和,和作业成本,计,计算应能提,供,供关于产品,成,成本、生命,周,周期成本和,非,非增值作业,的,的信息，这,些,些信息应该,相,相关于定价,决,决策、生命,周,周期管理、,业,业绩评价和,投,投资决策,。,2023/1/7,11,ABC,发明权,由于公,司,司和学,术,术界的,相,相互作,用,用，新,会,会计的,CAM-I,版本出,现,现了。,ActivityAccounting,是,CAM-I,采用的,商,商标名,称,称，不,过,过它的,技,技术构,成,成非常,类,类似于,ABC,。,。,Jeans(2000),指出，,“,“我确,实,实不认,为,为你能,够,够准确,地,地说，,是,是谁发,明,明了作,业,业会计,（,（或作,业,业成本,计,计算）,。,。它反,映,映了,Cooper&Kaplan,在哈佛,的,的工作,，,，也反,映,映了,CAM-I,项目组,的,的成果,（,（其中,JimBrimson,起着关,键,键的作,用,用），,但,但是不,能,能说谁,发,发明了,它,它，那,只,只不过,是,是一件,自,自然出,现,现的事,情,情，,我不,认,认为有,一,一个,Eureka,（,注：欧,洲,洲的发,明,明奖）,time,。”,2023/1/7,12,ABC,成型,80年,代,代末之,前,前，会,计,计的一,种,种新形,式,式已经,开,开始在,会,会计文,献,献中传,播,播。,在相关,性,性消失,中,中，它还,没,没有名字,；,；,在1988年4月,被,被称为”,transactioncosting”,；,；,而在1988年6,月,月它已经,成,成了”,activity-based costing”,；,；,而1989年10,月,月已经达,到,到技术术,语,语的状态,（,（用三个,大,大写字母,作,作为代码,）,）,。,2023/1/7,13,对ABC,的,的贡献,后来，,ABC,被给与一,个,个较长的,（,（带有某,种,种含糊不,清,清的）历,史,史。如,1971,和,1982,提出作业,概,概念；,60,年代通用,电,电气的某,些,些技术,某些咨询,公,公司,70-80,年代使用,成,成本动因,方,方法。,不过，当,哈,哈佛商学,院,院,Robin Cooper,（,1992b,）,最终将,ABC,系统化时,，,，还是三,个,个核心案例，加,上,上后来的,支,支持性案,例,例的补充,材,材料，被,看,看作新会,计,计的来源,。,。,这个解释,对,对学者在,构,构建,ABC,方面的作,用,用几乎没,有,有放什么,份,份量,他,他们发现,了,了产业界,已,已经存在,的,的发展，,并,并仅仅是,整,整理和包,装,装了它。,2023/1/7,14,同盟,AA&ABC,虽然贴着不,同,同的标签，,但,但是在技术,上,上相似，并,且,且作者有交,叉,叉.,不过，新会,计,计方法指向,的,的目标有不,同,同。对许多,CAM-I,成员而言，,主,主要的兴趣,在,在于运作管,理,理，,AA,被看作业绩,评,评价的工具,；,；而“哈佛是,案,案例研究和,战,战略咨询的,大,大本营,，,Cooper&Kaplan,正忙于设计,和,和销售软件,系,系统支持这,个,个目标。,在当时,CAM-I,和哈佛网络,的,的不同兴趣,还,还能使得他,们,们和谐地结,成,成同盟，后,来,来,Kaplan(1998),评论道，这,个,个同盟帮助,他,他显著地吸,引,引了更多创,新,新公司的兴,趣,趣。,2023/1/7,15,早,期,期,ABC,的,本,本,质,质,Kaplan,（,（1988a,）,）,指,出,出,成,成,本,本,系,系,统,统,的,的,三,三,个,个,目,目,的,的,：,：,存,存,货,货,估,估,价,价,、,、,运,运,行,行,控,控,制,制,、,、,各,各,种,种,产,产,品,品,的,的,成,成,本,本,计,计,量,量,。,。,他,他,认,认,为,为,，,，,为,为,外,外,部,部,报,报,告,告,的,的,成,成,本,本,系,系,统,统,不,不,能,能,给,给,管,管,理,理,者,者,业,业,绩,绩,评,评,价,价,和,和,产,产,品,品,成,成,本,本,目,目,的,的,提,提,供,供,相,相,关,关,的,的,信,信,息,息,。,。,他,们,们,的,的,建,建,议,议,并,并,不,不,是,是,用,用,新,新,系,系,统,统,取,取,代,代,原,原,有,有,的,的,成,成,本,本,系,系,统,统,，,，,而,而,是,是主,张,张,多,多,个,个,成,成,本,本,系,系,统,统,并,并,存,存。,1988,年,年,C&K,表,述,述,ABC,：,：,作,业,业,成,成,本,本,计,计,算,算,是,是,关,关,于,于,所,所,有,有,成,成,本,本,的,的,（,（,不,不,仅,仅,是,是,工,工,厂,厂,成,成,本,本,）,）,，,，,而,而,且,且,事,事,实,实,上,上所,有,有,的,的,成,成,本,本,都,都,可,可,以,以,与,与,产,产,品,品,有,有,关,关。,他,他,们,们,说,说,：,：,“,“,我,我,们,们,认,认,为,为,，,，,仅,仅,由,由,两,两,类,类,成,成,本,本,应,应,该,该,排,排,除,除,在,在,的,的,ABC,系,统,统,之,之,外,外,，,，,其,其,一,一,是,是,超,超,过,过,需,需,要,要,的,的,资,资,产,产,不,不,应,应,该,该,由,由,产,产,品,品,承,承,担,担,，,，,其,其,二,二,是,是,全,全,新,新,的,的,产,产,品,品,生,生,产,产,线,线,的,的,研,研,发,发,费,费,用,用,”,”,。,。,2023/1/7,16,观点和论,据,据,在确信经,理,理们