,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第四节 本量利分析概述,本节内容:,一、本量利分析的概念和基本问题,二、贡献毛益的含义、计算和用途,三、经营杠杆的意义、定量和用途,第四节 本量利分析概述本节内容:,1,一、本量利分析的概念和问题,（一）概念：本量利分析,（,简称为,CVP,分析,),是成本业务量利润关系分析的简称，,是分析成本、业务量、利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。,是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。,作用:,(1)确定预期的目标;,(2)制定产品或劳务的价格;,(3)确定成本结构;,(4)确定产品的最佳销量.,一、本量利分析的概念和问题（一）概念：本量利分析（简称为C,2,本量利分析,销售收入,总额,固定成本,变动成本,利润,销售单价销售量,px,单位变动成本销售量,bx,符号为P,总成本,符号为a,说明,说明,说明,说明,本量利分析销售收入固定成本变动成本利润总成本说明说明说,3,（二）本量利分析的基本假定,成本性态分析的假定,总成本固定成本变动成本,相关范围及线性假定,销售单价、单位变动成本、固定成本保持不变,y=a+bx,产销平衡和品种结构稳定的假定,变,动成本法的假定,产品成本按变动成本法计算,目,标利润的假定,一般不考虑投资收益和营业外收支,（二）本量利分析的基本假定成本性态分析的假定 总成本固定,4,（三）本量利分析的评价,本量利分析是建立在一些假设条件之上的，使得本量利分析存在一定的缺陷。,因此，本量利分析对企业管理者来说，只适用于短期的计划和预测，它的分析结果不是十分精确，一般只能作为决策的参考依据，不能完全代替管理者的判断和经验。,（三）本量利分析的评价本量利分析是建立在一些假设条件之上的,5,（四）本量利分析的基本公式和相关指标,营业利润=销售收入总成本,=销售收入变动成本固定成本,=,单价销量单位变动成本销量固定成本,P,p,x,b,x a,P,(pb),x a,（四）本量利分析的基本公式和相关指标营业利润=销售收入总成,6,（四）本量利分析的基本公式和相关指标,变换形式：,1.销售量=(固定成本+利润),(单价-单位变动成本),2.单价=(固定成本+利润),销售量+单位变动成本,3.单位变动成本=单价-(固定成本+利润),销售量,4.固定成本=单价销售量-单位变动成本销售量-利润,a=px-bx-P,（四）本量利分析的基本公式和相关指标a=px-bx-P,7,二、贡献边际和其它相关指标,贡献边际是指销售收入总额和变动成本总额之间的差额，也称贡献毛益、边际利润。,分为绝对指标和相对指标两类,贡献边际总额,单位贡献边际,贡献边际率,二、贡献边际和其它相关指标,8,总额,即T cm,绝对额,单位,贡献边际 即 cm(销售单价-单位变动成本),绝对额,贡献边际,率,即 cmR（贡献边际占销售收入的比例）,总额 即T cm 绝对额,9,px,bx,Tcm,a,P,pxbxTcmaP,10,贡献边际总额（Tcm）,贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额,。,贡献边际=销售收入变动成本,=,单位贡献边际,销售量,=,销售收入,贡献边际率,=,固定成本营业利润,贡献边际总额（Tcm）贡献边际是指产品的销售收入与相应,11,单位贡献边际（,cm）,单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。,单位贡献边际=,单价,-,单位变动成本,=贡献边际总额/销售量,=,销售单价,贡献边际率,单位贡献边际（cm）单位贡献边际是指产品的销售单价减,12,例2-4-1,某出版社明年拟出版英汉会计词汇，已知单位变动成本24元，固定成本总额60000元，每本售价30元，要求计算词汇单位贡献毛益和售出40000册的贡献毛益总额。,（1）单位贡献毛益（cm）=p-b=30-24=6,（2）贡献毛益总额(Tcm)=px-bx,=(3040000)-(2440000)=240000,或=cmx=640000=240000,例2-4-1某出版社明年拟出版英汉会计词汇，已知单位变动,13,销售40000册词汇所提供的贡献毛益总额240000元，并非出版社的营业利润。因为该出版社得到的贡献毛益总额，首先要用来弥补固定成本总额。若弥补有余，才能提供利润，否则就出现亏损。,贡献毛益总额固定成本总额利润,P=Tcm-a=240000-60000=180000,销售40000册词汇所提供的贡献毛益总额240000元，,14,贡献边际率（,cmR）,贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。,贡献边际率=贡献边际总额/销售收入100%,=单位贡献边际/单价100%,=1变动成本率,贡献边际率（cmR）贡献边际率是指贡献边际总额占销售,15,变动成本率（bR）,变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。,变动成本率=变动成本/销售收入100%,=单位变动成本/单价100%,=1,-,贡献边际率,变动成本率+贡献边际率=1,即 bR+cmR =1 cmR=1 bR,bR 与 cmR 是,互补,性质，变动成本率越高，贡献边际率越低，赢利能力越小，反之亦然,。,变动成本率（bR）变动成本率是指变动成本占销售收入的百,16,仍结合2-4-1例题，要求计算售出40000册词汇的贡献毛益率和变动成本率。,贡献毛益率,变动成本率,贡献毛益率和变动成本率的关系,贡献毛益率（cmR)1变动成本率（bR)20,变动成本率（bR)1贡献毛益率（cmR)80,仍结合2-4-1例题，要求计算售出40000册词汇的贡献,17,若贡献毛益率已知，可求以下各项：,1.单位贡献毛益销售单价贡献毛益率,2.贡献毛益总额销售收入总额贡献毛益率,3.销售收入总额贡献毛益总额/贡献毛益率,4.销售量贡献毛益总额/(销售单价贡献毛益率）贡献毛益总额/单位贡献毛益,若贡献毛益率已知，可求以下各项：1.单位贡献毛益销售单,18,贡献边际指标的性质（意义）,只有当贡献边际补偿固定成本有剩余,T cm a,时，企业才会实现赢利，所以它是一个反映赢利能力的指标，或者说它是反映,能为营业利润做多大贡献,的指标。,贡献边际指标的性质（意义）,19,在引入贡献边际指标后，本量利基本关系式可转为：,营业利润,=贡献边际-固定成本=,Tcm-a,=单位贡献边际*销售量-固定成本,=,cm,x-a,在引入贡献边际指标后，本量利基本关系式可转为：,20,单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率,都是越大越好的,正指标,。它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小，必须熟练掌握它们之间的换算关系。,变动成本率,是个越小越好的,反指标,，当产品变动成本率高时，边际贡献率则低，创利能力小；反之，当产品变动成本率低时，边际贡献率则高，创利能力大。,单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率都是越大越好的正指标。,21,【例2-4-2】相关指标的计算,已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。2010年生产经营能力为12 500件。,要求：,(1)计算全部贡献边际指标。,(2)计算营业利润。,(3)计算变动成本率。,(4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。,【例2-4-2】相关指标的计算已知：某企业只生产A产品，单价,22,解：(1)全部贡献边际指标如下：,单位贡献边际(cm)p-b10-64(万元/件),贡献边际(Tcm)cmx412 50050 000(万元),贡献边际率(cmR)100%100%40%,(2)营业利润(P)Tcm-a50 000-40 00010 000(万元),(3)变动成本率(bR)100%100%60%,(4)贡献边际率与变动成本率的关系验证：,贡献边际率+变动成本率cmR+bR40%+60%1,解：(1)全部贡献边际指标如下：,23,四、经营杠杆（operating leverage）,（一）经营杠杆的定义,（二）经营杠杆的定量,（三）经营杠杆的用途,四、经营杠杆（operating leverage）（一）经,24,管理会计将生产成本分成固定成本和变动成本。由于固定成本的存在，使得销售量的变化与营业利润（损失）并不成比例变化。由于固定成本在一定销售量范围内不随销售量的增加而增加，所以随着销售量增加，单位销售量所负担的固定成本会相对减少，从而给企业带来额外的收益。相反，随着销售量的下降，单位销售量所负担的固定成本会相对增加，从而给企业带来额外的损失,经济生活中，由于企业存在固定成本而出现的只要在销售上有较小的变动就会引起利润较大的变动的现象称为,经营杠杆,，它能反映出企业经营的风险，帮助管理者进行科学预测和决策。,（一）经营杠杆的定义,管理会计将生产成本分成固定成本和变动成本。由于固定成本的存,25,表1 经营杠杆利益分析表,表2 经营杠杆损失分析表,由下表可见，,由于生产成本中存在固定成本，会导致营业利润的变动率（增长或下降）大于销售量（额）的变动率，这就是经营杠杆作用。,企业可以通过扩大销售量来获得营业杠杆利益，而避免减少销售量而遭受经营杠杆损失。,表1 经营杠,26,我们把利润变动率相当于业务量变动率的倍数称为“经营杠杆的程度”（,the degree of operating leverage,），亦可简译为“经营杠杆系数”,设基期的利润为,EBIT,，基期的销售量（或销售额）为,S,；计划期的利润为,EBIT,，计划期的销售量（或销售额）为,S,。利润变动额为,EBIT（即EBITEBIT）；销售变动额为S（即SS）。,经营杠杆系数（DOL）利润变动率/销售变动率,（二）经营杠杆的定量,我们把利润变动率相当于业务量变动率的倍数称为“经营,27,简化计算公式：,设销售变动率为R,设销售变动率为R,28,例题,假定三联出版社今年印刷并销售,成本及管理会计,20000,册，销售单价为,16,元，单位变动成本为,12,元，固定成本总额为,60000,元。计划期准备销售,28000,册，销售单价及成本水平不变，要求为三联出版社计算销售该书的经营杠杆率。,例题假定三联出版社今年印刷并销售成本及管理会计20000,29,1、编制计算表,摘要,销售收入总额（px或S）,变动成本总额（bx）,320000,240000,448000,336000,基期,计划期,变动率,40,40,变动额,128000,96000,贡献毛益总额（Tcm）,固定成本总额（a）,营业利润（EBIT）,80000,60000,20000,112000,60000,52000,32000,0,32000,40,160,2、计算,经营杠杆率（DOL）1.6/0.4=4倍,说明：利率变动率是销售变动率的4倍,1、编制计算表摘要销售收入总额（px或S）变动成本总额（b,30,能反映企业的经营风险,（1）固定成本总额对经营杠杆的影响,（2）销售量对经营杠杆的影响,能帮助管理当局进行,科学的预测,能帮助管理当局作出,正确的经营决策,（三）经营杠杆的用途,能反映企业的经营风险能帮助管理当局进行能帮助管理当局作出（,31,DOL与盈亏平衡点,假设销售价格和单位变动成本不变，则DOL的大小取决于销售规模和固定成本的变化。因此，DOL总是指一定销售规模和一定固定成本下的经营杠杆系数。我们讨论DOL的主要兴趣，是在某一固定成本水平下，如何通过控制销售规模来控制DOL；而不是在某一销售规模下，如何通过控制固定成本来控制DOL，特别是不能在一定销售规模下通过扩大固定成本来提高DOL。,32,图1 DOL与销售规模之间的关系图,由图可知，当销售量从两个方向逼近盈亏平衡点时，DOL趋近于；当销售量超过盈亏平衡点继续增长时，固定成本对营业利润的放大作用趋于1。因此，企业即使有很大的固定成本F，只要销售量远远超过盈亏平衡点，DOL也会