单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精选ppt,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,精选ppt,*,第三章 审计目标与审计范围,第一节 审计目标,第二节 审计过程与审计目标的实现,第三节 审计业务约定书与审计范围,本章小结,复习思考题,1,精选ppt,第一节 审计目标,一、审计目标的演进,审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标包括审计总目标和具体审计目标两个层次。审计总目标是审计工作的出发点和归宿。,从其注册会计师审计来说，审计目标的演进过程大致可划分为以下三个阶段：,2,精选ppt,1、查错防弊阶段：从民间审计产生之初到20世纪30年代,2、验证财务报表的真实公允性阶段：20世纪30年代到80年代,3、查错防弊和验证财务报表的真实公允性并重阶段：1988年至今,3,精选ppt,二、我国独立审计总目标,根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。其中，合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。这一规定恰当地强调了独立审计的总目标是对会计报表表示意见。注册会计师收集证据的惟一目的，就在于使自己能够对会计报表的合法性和公允性表示意见。,4,精选ppt,三、,审计具体目标及其确定,（一）被审计单位管理当局对会计报表的认定,所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。审计目标与管理当局的认定密切相关，注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。管理当局在会计报表上的认定有些是明示性的，有些则是暗示性的。,5,精选ppt,例如，A公司的资产负债表报告存货如下：,流动资产：,存货1,000,000,A公司管理当局在资产负债表中这样报告存货项目,意味着他们做了如下两项明示性认定：在资产负债表日，存货确实存在；存货的正确余额是1,000,000元。,同时，公司管理当局也做出了如下三项暗示性认定：所有应报告的存货均已包含在内；所有被报告的存货都归A公司所有；存货的使用不受任何限制。,6,精选ppt,最后一项暗示性认定，是根据存货被列为资产负债表中的流动资产项目和会计报表附注里没作任何说明而来的。,我国独立审计具体准则第5号审计证据第十条明确规定，注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑以下主要事项：资产、负债在某一特定时日是否存在；资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；资产、负债的计价是否恰当；收入与费用是否应归属当期，并相互配比；会计记录是否正确；会计报表项目的分类反映是否适当并前后一致。,7,精选ppt,上述各事项，可以归类为被审计单位管理当局对会计报表的以下五类认定：,存在或发生；资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。,这里必须强调指出，“存在或发生”认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。入账金额大小、对错，是属于后面的“估价或分摊”认定问题。,8,精选ppt,完整性：会计报表中应该列示的所有交易和项目是否都已列入，有无漏列资产、负债、所有者权益、收入和费用的情形。,有关“完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应当包括的项目给遗漏或省略了，也并不涉及所报告的金额是否正确。,权利和义务：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的偿债义务。,这里需要留意，前二项认定，与资产负债表和损益表的组成要素都有关，而这里的“权利和义务”认定，则只与资产负债表的组成要素有关。,9,精选ppt,估价或分摊：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。,“估价或分摊”认定还涉及管理当局会计估计的合理性。,表达与披露：会计报表上特定组成要素是否适当地加以分类、说明和披露。,（二）具体审计目标,具体审计目标又包括一般审计目标和项目审计目标两个层次。只有了解了一般审计目标，才能据以确定项目审计目标。在审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：,10,精选ppt,1、总体合理性：这一目标是指审计人员须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。,2、真实性：即所列余额真实。这一目标是由管理当局“存在或发生”的认定推论得出。,3、完整性：即发生的金额均已包括。这一目标是由管理当局关于“完整性”的认定推论得出。,4、所有权即所列金额确属公司所有。这一目标是由管理当局关于“权利和义务”的认定推论得出。,11,精选ppt,5、估价即所列金额均经正确估价和计量。,6、截止即接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。截止测试的目的是确定交易是否记入适当的期间。,7、机械准确性。这一目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。,上述5、6、7三项具体目标是由管理当局关于“估价或分摊”的认定推论得出的。,12,精选ppt,8、披露即会计报表中恰当地反映于账户余额和相应的披露要求。,9、分类即所列金额的分类恰当。分类目标在于确定每个项目和每个账户记录是否恰当地在会计报表中列示。例如，“应付账款”项目中若含有预收的客户货款或客户存入的保证金，就是被审计单位分类不恰当。判断被审计单位的分类是否恰当的主要依据是会计科目表。,上述8、9两项具体目标是由管理当局关于“表达与披露”的认定推论得出的。,13,精选ppt,下面以存货为例，进一步说明由管理当局会计报表认定，推论得出具体审计目标的过程,（见表3.1）,需要注意的是，由管理当局认定推论出来的审计目标项数可能不同。但审计人员必须牢记，具体的审计目标总是针对被审计单位的具体情况来确定的。在确定具体审计目标时，应充分考虑被审计单位以下因素：被审计单位的经营状况；被审计单位经济活动的性质；被审计单位所属行业的特殊会计业务等。,14,精选ppt,比如，若被审计单位处于增值税或所得税免税的最后一年，则年末的销售截止和费用截止可能是重要的审计目标。因为被审计单位将来年的收入提前入账，或者将当年的费用延至来年入账，都会使企业少纳税。,在审计过程中，审计人员应紧紧围绕审计目标收集证据。把这些证据积累起来，审计人员就可对管理当局的认定是否正确下结论，再把对每个认定的结论综合起来，就可对整个会计报表的合法性、公允性发表意见了。,15,精选ppt,表31 公司管理当局认定与具体审计目标,16,精选ppt,17,精选ppt,第二节 审计过程与审计目标的实现,审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程。不论国家审计、内部审计，还是注册会计师审计，一般都包括三个主要的阶段，即计划阶段、实施审计阶段和审计完成阶段。而注册会计师审计与国家审计、内部审计不同，它是一种委托审计，即只有在得到被审计单位委托的情况下，才能实施审计。因此，在注册会计师审计程序中还应包括一个接受委托阶段。,18,精选ppt,一、接受委托阶段,（一）明确审计业务的性质和范围,（二）初步了解被审计单位的基本情况,（三）评价会计师事务所的胜任能力,（四）商定审计收费,（五）明确被审计单位应当协助的工作,（六）签订审计业务约定书,19,精选ppt,二、审计计划阶段,（一）进一步了解被审计单位经营及所属行业的基本情况。,（二）执行分析性复核程序，确定重点审计领域和内容。,（三）初步评价重要性水平，确定各账户的“可容忍误差”。,（四）考虑审计风险，确定可接受的检查风险水平,（五）对重要的会计报表认定制定初步审计策略。,（六）编制审计计划。,20,精选ppt,三、审计实施阶段,（一）了解被审计单位内部控制，确认内部控制的建立和遵守情况。,（二）符合性测试对被审计单位内部控制制度设计及执行的有效性进行测试，根据测试结果修订审计计划。,（三）实质性测试对会计报表项目的数据进行测试，根据测试结果进行评价和鉴定。,21,精选ppt,四、审计完成阶段,（一）整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；,（二）复核审计工作底稿，审计期后事项；,（三）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露；,（四）形成审计意见，编制审计报告。,22,精选ppt,第三节 审计业务约定书与审计范围,一、审计业务约定书的概念与作用,审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负的责任与义务等事项的书面合同。,签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约,23,精选ppt,约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。在审计实践中，审计业务约定书有以下几个方面的作用：,第一，审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的合作。,第二，审计业务约定书可作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及审计组织检查被审计单位约定义务履行情况的依据。,第三，如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责任约重要证据。,24,精选ppt,二、签署审计业务约定书之前应做的工作,（一）明确审计业务的性质和范围,（二）初步了解被审计单位的基本情况,注册会计师应了解的被审计单位的基本情况包括：1、业务性质、经营规模和组织结构；2、经营情况和经营风险；3、以前年度接受审计的情况；4、财务会计机构及工作组织；5、其他与签订审计业务约定书相关的事项。例如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及品行、委托人聘用审计人员的意向等。,25,精选ppt,（三）会计师事务所评价专业胜任能力,（四）商定审计收费,（五）明确被审计单位应协助的工作,三、审计业务约定书的内容,1、签约双方的名称。,2、委托目的。,3、审计范围。如果为会计报表审计，应明确所审会计报表的名称及其反映的日期或期间；如为其他专项审计，应说明相应的审计范围。,26,精选ppt,4、会计责任与审计责任。,注册会计师应负的审计责任，是指注册会计师应对其依照独立审计准则所出具的审计报告的真实性、合法性负责；而被审计单位应负的会计责任，是指被审计单位应对其提供给注册会计师审核的会计资料和其他有关资料的真实性、完整性、合法性负责。,5、签约双方的义务。,6、出具审计报告的时间要求。,27,精选ppt,