单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,西方财 务 会 计,Financial Accounting,第六章 存 货,第一节 存货会计概述,一、存货的类别,1,、商业企业存货：主要为待售商品存货,2,、制造业存货：,原材料存货：从外部购入直接用于制造产品并构成产品实体的库存物品，包括自制或外购的零件或部件,在制品存货：尚未完成全部制造过程，还须进一步加工才能对外销售的产品,产成品存货：已完成全部加工过程，可以作为商品对外销售的制成产品,制造用品存货：企业为制造产品而耗用的，不构成产品实体的辅助性材料和物品，如机器用的润滑油，着色防腐用的染料、油漆等,3,、其他存货,续,二、存货范围的界定,以企业对存货是否具有法定所有权为依据,但凡在盘存日法定所有权属于企业的一切商品和货物，不管其存放在何处或处于何种状态，都应视为企业的存货,界定存货范围时，特别区分以下几种情况：,1、在途货品,2、代销货品,3、委托加工物资,续,三、存货本钱的构成,包括取得或形成存货、并使其到达预期可用状态或可销售状态之前发生的所有支出,1、外购存货的本钱,外购存货的本钱即购货本钱或采购本钱，包括企业从采购到入库前所发生的全部支出，包括购置价款和使商品处于可供销售或可供使用状态的一切直接或间接的支出。,购置价款,其他直接或间接支出,续,2、自制存货的本钱,自制存货主要包括在制品和产成品，本钱由直接材料本钱和加工本钱构成,存货的加工本钱包括直接人工和制造费用,直接人工：在生产过程中直接从事产品生产的工人的薪酬,制造费用：在生产产品过程中发生的各项间接生产费用,第二节 存货的盘存制度,有两种确定存货实物数量和保持存货记录的存货会计制度,一、定期盘存制,1、定期盘存制的特点,定期盘存制指平时只记录购货数量和本钱，不涉及每日存货和销售本钱的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货数量和本钱以及销售本钱,续,主要特点如下：,购入商品时，按商品的购置价格借记“购货账户。,发生购货退回或折让金额、现金折扣记入“购货退回和折让、“购货折扣账户的贷方；承担的运费记入“购货运费账户的借方。商品购货本钱如下：,购货净额购货购货退回和折让购货折扣,购货本钱购货净额购货运费,商品销售本钱平时不作记录,会计期末，经实地盘点确定的期末存货金额，对“商品存货账户进行账项调整，确定“商品存货账户的期末余额同时确定本期销售本钱：,续,二、永续盘存制,通过经常性的明细记录，对每种货品的收发进行连续登记，以随时反映库存货品的结存数量、本钱和销货本钱。,1、永续盘存制的特点,对所有库存存货和销货保持连续记录,从存货记录中，随时可确定存货数量及本钱，便于存货的方案与控制,至少一年对存货盘点一次期末,2、永续盘存制下存货的会计处理,第三节 存货的计价方法,一、存货的计价,存货的计价就是确定存货的单位本钱,普遍采用以原始本钱为计价根底,存货计价方法主要有四种：,个别识别法、平均本钱法、先进先出法和后进先出法,都以本钱流动假设为依据,本钱流转指存货的价值在企业经营中的流动次序，与实物流转次序不完全相同,续,二、存货计价方法,1、个别识别法,又称个别单位本钱法，对各项发出的存货和期末存货逐一加以识别，分别按各自购入或制造时的本钱计价,同时适用于定期盘存制和永续盘存制,理论上合理准确：因本钱流动与实物流动完全相符,缺点：,存货数量、品种多时，工作量太大,适用：,数量少、价值高的存货，如房地产、汽车、珠宝等。,续,2、先进先出法,假定先购进的货品先售出，因而期末库存存货均为最近或最后购进的,在定期盘存制下，期末存货本钱按最后一批购货单位本钱开始计算，并向上推算；销货本钱按期初存货单位本钱计算，并向下推算。,在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货本钱,续,3、后进先出法,假定后购进的货品先售出，因而期末库存存货均为最先购进的,在定期盘存制下，期末存货本钱按期初存货单位本钱开始计算，并向下推算；销货本钱按最后一批购货单位本钱计算，并向上推算,在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货本钱,续,4、平均本钱法,指按收进货品的平均单位本钱来确定期末存货本钱及销货本钱,有些企业将各次收进的同一种货品混放在一起，发出货品时已不能分清所属的批次，因而采用平均本钱法比较符合货品的实际流转情况,主要有两种方法：,加权平均法,移动加权平均法,续,加权平均法：,加权平均法以存货的数量为权数，将期初存货本钱与本期购货本钱之和，除以期初存货数量与本期购货数量之和来计算存货的加权平均单位本钱,在定期盘存制下，通常是在月末一次计算出存货的加权平均单位本钱。加权平均单位本钱的计算公式如下：,续,移动加权平均法：,适用于永续盘存制,每次进货时，重新计算新的加权平均单位本钱,单位本钱比较合理，但计算量大,续,三、存货计价方法对财务报表和纳税的影响,假设物价稳定，存货单位本钱不变，那么不同计价方法不影响净收益和所得税,假设物价不稳定上涨或下降，存货单位本钱就会发生变化，那么存货的不同计价方法会导致不同的销货本钱，从而对净收益和所得税及现金流量影响,续,1、存货单位本钱上升下降,FIFO,期末存货本钱最高最低,销货本钱最低最高,毛利最高最低,所得税最高最低,净收益最高最低,续,2、LIFO,期末存货本钱最低最高,销货本钱最高最低,毛利最低最高,所得税最低最高,净收益最低最高,3、WA,处于FIFO与LIFO之间,续,3、对资产负债表影响,FIFO,本钱流动与实际较相符；,资产负债表上报告最新期末存货本钱,期末存货本钱接近市价，能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值。,在物价上涨时，存货影响利润是由于存货的重置本钱上升而产生的,续,LIFO,更符合配比原那么,销货本钱接近现行本钱水平，使当期的收入与当期本钱能较好地配比，可较准确地反映净收益。,本钱流动假定与实际不符。,在物价上涨时，会使资产负债表的存货价值不合理。,第四节 存货计价的其他方法,一、本钱与市价孰低,1、本钱与市价孰低概念,期末存货按照本钱与市价两者中的较低者计价存货，即当存货的本钱低于市价时，期末存货仍按本钱计价；当存货的市价低于本钱时，期末存货按市价计价，存货计价中表达稳健性原那么,重置本钱或可变现净值,续,2、本钱与市价孰低法的应用,按单个存货工程,按主要存货类别,按全部存货,续,二、存货本钱的估计,1、毛利法零售价格法。,毛利法,根据估计的存货毛利率和本期销售净额估计本期销售本钱，然后从本期可供销售的存货本钱中减去估算销售本钱，确定期末存货,期末存货本钱,期初存货本钱本期购货本钱本期销售本钱,可供销售商品本钱本期销售本钱,续,2、零售价格法,根据商品的零售价格估计期末存货本钱的一种存货估计方法,步骤如下：,1平时按本钱和零售价登记商品价值。,2期末按本钱和零售价分别计算可供销售商品总额,3用零售价的可供销售商品总额减去本期销售净额，得出零售价的期末存货,4计算本钱零售价比率。,5用本钱零售价比率乘以零售价期末存货价值，估算期末存货本钱,小结,存货内容,存货本钱,存货盘存制度,存货计价方法,存货估价的其他方法,我们的愿景：成为具有全球视野和重要影响力的商学院,Our Vision,：,To Become a Globally-oriented Business School That Is of Significant Influence,