单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,中级财务会计,北京物资学院 兰风昀,财 务 报 告,资产负债表和利润表的编制,一、目的及要求,1、重点理解,两大会计报表的理论依据及作用；,2、重点掌握,两大会计报表的结构；,3、重点,解资产负债表及利润表的填列规则,4、,重点掌握,资产负债表及利润表各项目的内容及具体填列方法,中级财务会计,资产负债表和利润表的编制,二、主要内容,（一）资产负债表的编制实例,1、资产负债表,2、资产负债表附表,（二）利润表的编制实例,1、利润表,2、利润表附表,中级财务会计,第一节财务报告概述,财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,财务报告包括财务报表其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,中级财务会计,一、财务报表的定义和构成,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。,财务报表至少应当包括下列组成部分：,（1）资产负债表；,（2）利润表；,（3）现金流量表；,（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；,（5）附注。,中级财务会计,二、财务报表列报的基本要求,（一）遵循各项会计准则进行确认和计量,（二）列报基础持续经营,（三）重要性和项目列报,1.性质或功能不同的项目_单独列报,2.性质或功能类似的项目_合并列报,3.单独列报_报表附注,4.会计准则中规定的需要单独列报的项目,重要性:项目的重要性,金额的重要性,中级财务会计,(四)列报的一致性,(五)财务报表项目金额的相互抵销,(六)比较信息的列报,(七)财务报表表首的列报要求,表首和正表:名称、会计期间、金额单位、合并的原因,（八）报告期间,中级财务会计,第二节 资产负债表,一、资产负债表的内容及结构,1.定义,反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。,2.作用：,2.1.表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权；,2.2.资产负债表可以计算投资报酬率；,2.3.评价资本结构；,2.4.评价企业资产的流动性和财务弹性。,中级财务会计,3、局限性,3.1、资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性,3.2、,使用的会计程序方法具有很大的选择性,3.3、,对不同的资产项目采用不同的计价方法,3.4、,有些资产与负债完全被忽略，不符合完整性,3.5、,以历史成本计量，使资产与负债严重偏离真实性,中级财务会计,4、格式及结构,4.1、格式是指内容的表现形式。,4.2、两种惯用的的格式：账户式和报告式。,我国资产负债表按账户式反映。从整体上现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。,4.3、结构,4.3.1、资产和负债项下各项目均按其流动性(变现的速度)依次排列。,4.3.2、所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。,4.4、填列方法,一般采用对比式填列，即各项目均应对比填列“年初数”和“期末数”。,中级财务会计,二、资产负债表的编制,（一）主要报表项目的数据来源：,1.直接根据,总账,科目的余额填列。,如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”,等项目。2.根据几个,总账,科目的余额,计算,填列。如,“货币资金”,项目,，,需根据,“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”,三个总账科目余额合计填列。3.根据有关,明细,科目的余额,计算,填列。如“,应付账款”,项目，需要分别根据,“应付账款”和“预付账款”,两科目所属明细科目的期末,贷方,余额计算填列。,中级财务会计,4.根据,总账,科目和,明细,科目的余额分析计算填列。如“,长期借款,”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。5.根据,总账,科目与其,备抵,科目抵销后的,净额,填列。如资产负债表中的“,应收账款,”、“,长期股权投资”,等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“,坏账准备,”、“,长期股权投资减值准备,”等科目余额后的净额填列；“,固定资产,”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“,累计折旧,”、“,固定资产减值准备,”科目余额后的净额填列；“,无形资产,”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“,累计摊销,”、“,无形资产减值准备,”科目余额后的净额填列。,中级财务会计,（二）各项目的内容和具体填列方法,2.1.“年初数”栏内各项数字填列,2.1.1.上年末资产负债表“期末数”,2.1.2.如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年不一致,则应对上年各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整,填入本表“年初数”栏内。,2.2.“期末数”栏内各项数字填列根据有关科目记录填列,中级财务会计,资产负债表,会企,01,表,编制单位：,2007,年,月,日单位：元,资产,期末余额,年初余额,负债和股东权益,期末余额,年初余额,流动资产,流动负债,货币资金,“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”期末余额合计数,短期借款,“短期借款”期末余额,交易性金融资产,“交易性金融资产”期末余额,交易性金融负债,“交易性金融负债”期末余额,中级财务会计,应收票据,“应收票据”科目余额，减去坏账准备中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额,应付票据,“应付票据”科目余额,应收账款,“应收账款”和“预收账款”所属明细账的借方余额合计数，减去坏账准备中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额,应付账款,“应付账款”和“预付账款”所属明细账的贷方余额合计数,中级财务会计,预付款项,“应付账款”和“预付账款”所属明细账的借方余额合计数，减去坏账准备中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额,预收款项,“应收账款”和“预收账款”所属明细账的贷方余额合计数,应收利息,“应收利息”期末余额，减去坏账准备中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额,应付职工薪酬,本科目的期末余额。计提工资、福利、保险、住房公积金、会费、职工教育经费、非货币福利、辞退福利等,中级财务会计,应收股利,“应收股利”期末余额，减去坏账准备中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额,应交税费,根据期末贷方余额填列，如果在借方，以“-”列示。企业交纳的税金不需要预计的不在本项目核算,其他应收款,“其他应收款利”期末余额，减去坏账准备中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额,应付利息,“应付利息”科目余额（包括借款、债券的应支付的利息,中级财务会计,存货,“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”等科目余额，减去“代销商品款”“存货跌价准备”余额后金额,应付股利,“应付利息”科目期末余额（股票股利不同过该项目）,一年内到期的非流动资产,根据有关资产中一年到期的非流动资产期末余额填列。,其他应付款,“其他应付款”科目期末余额,其他流动资产,除流动资产外的其他流动资产。根据有关科目的余额填列,一年内到期的非流动负债,根据有关负债科目中一年到期的期末余额填列。,流动资产合计,其他流动负债,除流动资产外的其他流动资产。根据有关科目的余额填列,中级财务会计,非流动资产：,流动负债合计,可供出售金融资产,根据“可供出售金融资产”余额，减去“可供出售金融资产减值准备”余额填,非流动负债：,持有至到期投资,根据“持有至到期投资”余额，减去“持有至到期投资的减值准备”余额填,长期借款,“长期借款”科目余额，减去一年内到期的长期借款,长期应收款,根据“长期应收款”期末余额减去“未实现的融资收益”和“坏账准备”中所属的相关明细科目余额后的金额填列,应付债券,“应付债券”科目余额，减去一年内到期的债券,中级财务会计,长期股权投资,根据“长期股权投资”余额，减去“长期股权投资的减值准备”余额填,长期应付款,根据“长期应付款”期末余额减去“未确认的融资费用”余额后的金额填列,投资性房地产,成本模式计量的，,根据“投资房地产”余额，减去“投资房地产的减值准备”和“累计摊销”余额填；,公允价值计量的,，根据“投资性房地产”余额填,专项应付款,根,据“专项应付款”的期末余额填列,固定资产,根据“固定资产”余额，减去“固定资产的减值准备”和“累计折旧”余额填,预计负债,根,据“预计负债”的期末余额填列,中级财务会计,在建工程,根据“在建工程”余额，减去“在建工程的减值准备”余额填,递延所得税负债,根,据“递延所得税负债”的期末余额填列,工程物资,根,据“工程物资”的期末余额填列,其他非流动负债,除上述长期负债外的负债，减去一年内到期的，余额填列,固定资产清理,根,据“固定资产清理”的期末贷方余额填列，如为借方“-”列示,非流动负债合计,生产性生物资产,根据“生物性资产”余额，减去“生物性资产的减值准备”余额填,负债合计,中级财务会计,油气资产,根据“油气资产”余额，减去“油气资产的减值准备”余额填,所有者权益（或股东权益）：,无形资产,根据“无形资产”余额，减去“无形资产的减值准备”和“累计摊销”余额填,实收资本（或股本）,根据“实收资本”或“股本”余额填,开发支出,根据“研发指出”中所属的“资本化支出”明细科目填列,资本公积,根据“资本公积”余额填,商誉,根据“商誉”余额，减去“相关减值准备”余额填,减：库存股,根据“库存股”余额填,中级财务会计,长期待摊费用,根据“长期待摊费用”科目余额减去一年内摊销后的余额填列,盈余公积,根据“盈余公积”余额填,递延所得税资产,根,据“递延所得税资产”的期末余额填列,未分配利润,根据“本年利润”和“利润分配”的余额计算填列,其他非流动资产,除上述非流动资产外的有关科目的期末余额填列,所有者权益（或股东权益）合计,非流动资产合计,资产总计,负债和所有者权益（或股东权益）合计,中级财务会计,中级财务会计,第三节利润表,一、利润表的定义与内容,1.利润表,把一定期间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损报告形式。,2.作用,利润是企业经营业绩的综合体现；又是进行利润分配的主要依据因此，,利润表是信 息使用者进行投资决策的主要依据之一,。,3.如何编制利润表？,会计理论上存在两种不同的的观念：即,本期营业观,和,损益满计观,中级财务会计,二、利润表的编制,1、“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。2、报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列,中级财务会计,3.利润表结构和项目排列顺序,结构单步式和多步式,内容主表和补充资料两部分。,项目排列顺序,反映了净利润形成的过程。,包括四个步骤，即：,第一步，计算营业利润,第二步，利润总额,(total amount of profit),第三步，计算净利润,(Net income),除了正表内容之外，企业会计制度还要求企业以“补充资料”的形式列示出一些特殊项目的利润(或亏损)情况。,中级财务会计,3.3、,填列方法,利润表主表部分,中报（包括月、季及半年度报表）,要求同时列示“本月数”和“本年累计数”；,年报,要求同时列示出“本年累计数”和“上年累计数”。,“补充资料”部分,要求同时列示出“本年累计数”和“上年累计数”。,中级财务会计,5.2.1.每股收益（Earnings Per Common Share）,=净利润（期初总股份数,+当年配股比例或增发新股比例流通股份总数）,5.2.2.市盈率(PriceEarnings Ratio),=普通股每股市价普通股每股盈余,市盈率是确定发行价格的重要依据,5.2.3.股利收益率(Dividends Yield),=普通股每股股利普通股每股市价,中级财务会计,利润表,单位：某企业 年 月 计量单位:元,项目,本期金额,一、营业收