广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心,广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心,*,广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心,*,广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心,*,广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心,*,广东省税务学会 广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心,*,2017,“营改增”政策辅导,主讲人：,胡蓉,2017“营改增”政策辅导主讲人：胡蓉,目录,CONTENTS,1,营改增一般性政策,2,营改增优惠政策,3,增值税进项抵扣政策,目录CONTENTS1营改增一般性政策2营改增优惠政策3增值,PART 01,营改增一般性政策,PART 01营改增一般性政策,营改增一般性政策,（一）对增值税进行初步了解,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。,我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,营改增一般性政策（一）对增值税进行初步了解增值税是对商品生产,树立风险防范意识,建立风险预警机制,企业自身应做到依法诚信纳税，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金，按时申报，足额缴纳税款，健康参与市场竞争,提高企业涉税人员的业务素质,利用多种渠道，帮助财务涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习、更新和掌握税务新知识,在依法纳税的前提下开展税务筹划,如国务院及有关部门为鼓励开发西部,营改增一般性政策,（二）涉税风险防范,1,2,3,树立风险防范意识,建立风险预警机制企业自身应做到依法诚信纳税,合理合法降低企业整体税负水平,税基,税率,关注税收法规政策的变化，避免筹划手段选择上的风险,坚持成本效益原则,营改增一般性政策,（二）涉税风险防范,4,5,6,营造良好的税企关系,7,合理合法降低企业整体税负水平 税基关注税收法规政策的变化，,营改增一般性政策,（三）防范增值税专用发票虚开虚抵风险,从2016年5月1日起营改增在全国范围内全面铺开。从理论上看，推行营改增方案将更多企业纳入征收增值税范围，简化了税制，减轻了企业负担，对增值税发票犯罪有一定抑制作用。但“抵扣”税款的巨大诱惑，使增值税成为经济违法犯罪各税种中的重灾区。营改增纳税人有必要增强防范虚开发票风险的意识和能力。,营改增一般性政策（三）防范增值税专用发票虚开虚抵风险从201,提高防范意识，注重三个一致性,货物内容是否一致。开票单位与实际销售单位是否一致。汇款账户与销售单位是否一致。,警惕虚开增值税专用发票“中间人”利诱。,中间人”：一是职业介绍开票人，主要利用手机短信、网络广告向开票方和受票方提供虚开服务，从中收取费用；二是兼职介绍开票人，多为一些公司的业务员、财会人员，利用自身信息资源优势介绍开票；三是提供虚假证明的中介机构和个人，主要通过帮助不法分子注册“空壳”公司做假账，申购专票虚开。,及时查验增值税普通发票真实有效性。,普通发票查验真伪可在国税局外网的查验发票模块进行。因供货企业开具的发票当月可作废处理，建议企业在查验普票真伪过后，于次月征期之后再次复验发票有否作废，保证发票真实且正常有效。,营改增一般性政策,提高防范意识，注重三个一致性货物内容是否一致。开票单,PART 02,营改增优惠政策,PART 02营改增优惠政策,营改增优惠政策,（一）纳税人按规定正确适用和充分享受营改增免税优惠,营业税改征增值税试点过渡政策的规定，共规定了40个直接免税项目，基本延续原有营业税优惠政策,营改增优惠政策（一）纳税人按规定正确适用和充分享受营改增免税,1,2,3,4,交通运输服务2项收入免税,金融服务,7项收入,免税,生活服务15项收入免税,现代服务,6项收入,免税,营改增优惠政策,1234交通运输服务2项收入免税金融服务生活服务15项收入免,5,6,7,销售无形资产5项收入免税,销售不动产3项收入免税,应税行为（销售服务、无形资产或者不动产）,4项收入免税,另：跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定规定了7个直接减免项目,营改增优惠政策,567销售无形资产5项收入免税销售不动产3项收入免税应税行为,2,1,安置残疾人就业,增值税即征即退,软件企业增值税,即征即退,营改增优惠政策,（二）超税负即征即退范围,3,动漫企业增值税,即征即退,21安置残疾人就业软件企业增值税营改增优惠政策（二）超税负即,5,4,资源综合利用产品及,劳务增值税即征即退,飞机维修劳务增值税,即征即退,7,6,水力发电增值税,即征即退,光伏发电增值税,即征即退,8,管道运输服务增值税,即征即退,营改增优惠政策,54资源综合利用产品及飞机维修劳务增值税76水力发电增值税光,营改增优惠政策,（三）差额计税,金融服务,融资租赁服务,金融商品转让,经纪代理服务,证券登记结算公司,融资性售后回租服务,有形动产融资性售后回租,航空运输企业,1.,明确“营改增”差额纳税的范畴,营改增优惠政策（三）差额计税金融服务融资租赁服务金融商品转让,营改增优惠政策,提供客运场站服务,销售不动产,提供旅游服务,提供建筑服务,房地产项目,安全保护服务,劳务派遣服务,物业管理服务,京沪广深一线城市个人销售购买的住房,通过手机短信公益特服号为公益性机构接受的捐款,营改增优惠政策提供客运场站服务销售不动产提供旅游服务提供建筑,2.,扣除项目应当取得合法有效凭证，否则，不得扣除。,营改增优惠政策,2.扣除项目应当取得合法有效凭证，否则，不得扣除。营改增优,.差额征税不得全额开具增值税发票,适用差额征税办法不得全额开具增值税发票,备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。,营改增优惠政策,.差额征税不得全额开具增值税发票适用差额征税办法不得全额,差额征税五种情形不得开具增值税发票,一、是金融商品转让，不得开具增值税专用发票；,二、是向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票；,三、是向旅游服务购买方收取并支付的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；,四、是通过手机短信公益特服号为公益性机构接受的捐款，不得开具增值税专用发票。,五、是提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。,营改增优惠政策,差额征税五种情形不得开具增值税发票一、是金融商品转让，不,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,营改增优惠政策,纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用,营改增优惠政策,（四）简易方法计税,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)，对一般纳税人发生的部分特定应税行为，新增规定了诸多重要的简易计税项目。,营改增优惠政策（四）简易方法计税关于全面推开营业税改征增值,营改增优惠政策,一、销售或出租不动产新增,5%,征收率,二、小规模纳税人销售货物、劳务、无形资产、服务(交通运输、邮政、电信、建筑、金融服务和现代服务、生活服务)，按,3%,的征收率计税。,三、小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按,3%,的征收率计税。,四、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,1.小规模纳税人征收率的适用,小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%的征收率计税，并不得由税务机关代开增值税专用发票。,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具(申请代开)增值税专用发票(注意：此项规定不含销售旧货)。,小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)第4栏，其利用税控器具开具的普通发票不含税销售额填写在第5栏。,营改增优惠政策一、销售或出租不动产新增5%征收率1.小规模,营改增优惠政策,一、销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。（应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%）,二、销售旧货（应纳税额=含税销售额/,（1+3%）2%）,2.简易计税不得开具增值税专用发票总结,纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。（财税20099号，国税函【2009】第090号，财税201457号）,营改增优惠政策一、销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依,营改增优惠政策,三、销售非临床用人体血液（征收率3%）,四、光伏发电项目发电户销售电力产品（征收率3%）,五、提供劳务派遣服务，选择差额征税的（征收率5%）,一般纳税人或小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（财税201647号）,营改增优惠政策三、销售非临床用人体血液（征收率3%）一般纳税,营改增优惠政策,六、提供安全保护服务，选择差额征税的（征收率5%）,提供安全保护服务选择差额纳税的，比照劳务派遣服务政策执行。（财税201647号，财税201668号）,七、人力资源外包服务（征收率：一般纳税人5%，小规模纳税人3%）,纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。一般纳税人可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。（财税201647号）,营改增优惠政策六、提供安全保护服务，选择差额征税的（征收率5,PART 03,增值税进项抵扣政策,PART 03增值税进项抵扣政策,增值税进项抵扣政策,可抵扣增值税进项税的成本费用明细表,可抵扣进项税额的成本费用项目梳理：,增值税进项抵扣政策可抵扣增值税进项税的成本费用明细表可抵扣进,增值税进项抵扣政策,一、可抵扣增值税进项税的项目,增值税进项抵扣政策一、可抵扣增值税进项税的项目,增值税进项抵扣政策,增值税进项抵扣政策,增值税进项抵扣政策,增值税进项抵扣政策,增值税进项抵扣政策,增值税进项抵扣政策,增值税进项抵扣政策,二、不可抵扣增值税进项税的项目（开增值税普票、定额票）,增值税进项抵扣政策 二、不可抵扣增值税进项税的项目（开增值,谢谢,“营改增”政策辅导,主讲人：,胡蓉,谢谢“营改增”政策辅导主讲人：胡蓉,