,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,财务报告,1,一、财务报表的定义和构成,财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,1.财务报表（“四表一注；同等重要）,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括以下组成局部：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。,第一节 财务报告概述,2,2.其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料,主要包括：,（1）财务情况说明书,（2）董事会报告（管理当局讨论和分析）,（3）社会责任报告,（4）盈利预测报告,3,二、财务报表列报的根本要求,1.企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；,2.企业编制财务报表时应当对企业持续经营能力进行评估；（列报基础）,3.企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；,4.企业财务报表工程的列报应当在各个会计期间保持一致；（列报的一致性；可比性）,4,5.企业单独列报或汇总列报相关工程时应当遵循重要性原则；,6.企业财务报表工程一般不得以金额抵销后的净额列报；,7.企业应当列报可比会计期间的比较数据等；,8.财务报表表首的列报要求；（企业名称、资产负债表日或会计期间、货币名称和单位、是否合并财务报表）,9.报告期间,5,一、资产负债表列报的总体要求,1.分类别列报（资产、负债和所有者权益）,2.资产和负债按流动性列报,3.列报相关的合计、总计工程,（1）资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计工程；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计工程；所有者权益类应当列示所有者权益的合计工程。,（2）应当分别列示资产总计工程和负债与所有者权益之和的总计工程，并且这二者的金额应当相等。,第二节 资产负债表,6,二、一般企业资产负债表的列报方法,1.“年初余额栏,企业应当根据上年末资产负债表“期末余额栏有关工程填列本年度资产负债表“年初余额栏。（会计政策变更、前期过失更正）,7,2.“期末余额栏,（1）根据总账科目的余额填列,“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、“工程物资、“固定资产清理、“递延所得税资产，、“短期借款、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，、“应付票据、“应交税费、“专项应付款、“预计负债、“递延收益，、“递延所得税负债、“实收资本（或股本）、“库存股、“资本公积、“其他综合收益、“专项储藏、“盈余公积等工程，应根据有关总账科目的余额填列。,8,有些工程则应根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金工程，需根据“库存现金、“银行存款、“其他货币资金三个总账科目余额的合计数填列；“其他流动资产、“其他流动负债工程，应根据有关科目的期末余额分析填列。,9,（2）根据明细账科目的余额计算填列,“开发支出工程，应根据“研发支出科目中所属的“资本化支出明细科目期末余额填列；,“应付账款工程，应根据“应付账款和“预付账款科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；,“一年内到期的非流动资产、“一年内到期的非流动负债工程，应根据有关非流动资产或负债工程的明细科目余额分析填列；,10,“应付职工薪酬工程，应根据“应付职工薪酬科目的明细科目期末余额分析填列；,“长期借款、“应付债券工程，应分别根据“长期借款、“应付债券科目的明细科目余额分析填列；,“未分配利润工程，应根据“利润分配科目中所属的“未分配利润明细科目期末余额填列。,11,（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列,“长期借款工程，应根据“长期借款总账科目余额扣除“长期借款科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；,“长期待摊费用工程，应根据“长期待摊费用科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；,12,“其他非流动资产工程，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额填列；,“其他非流动负债工程，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期归还数后的金额填列。,13,（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列,“可供出售金融资产、“持有至到期投资、“长期股权投资、“在建工程、“商誉工程，应根据相关科目的期末余额填列，己计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；,“固定资产、“无形资产、“投资性房地产、“生产性生物资产、“油气资产工程，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；,14,“长期应收款工程，应根据“长期应收款科目的期末余额，减去相应的“未实现融资费用科目和“坏账准备科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；,“长期应付款工程，应根据“长期应付款科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用科目期末余额后的金额填列。,15,（5）综合运用上述填列方法分析填列,“应收票据、“应收利息、“应收股利、“其他应收款工程，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；,“应收账款工程，应根据“应收账款和“预收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；,“预付款项工程，应根据“预付账款和“应付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；,16,“存货工程，应根据“材料采购、“原材料、“发出商品、“库存商品、“周转材料、“委托加工物资、“生产本钱、“受托代销商品等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款、“存货跌价准备科目期末余额后的金额填列，材料采用方案本钱核算，以及库存商品采用方案本钱核算或售价核算的企业，还应按加或减材料本钱差异、商品进销差价后的金额填列；,“划分为持有待售的资产、“划分为持有待售的负债工程，应根据相关科目的期末余额分析填列等。,17,企业会计准则第30号财务报表列报应用指南【例3】,18,思考：,1.A公司为上市公司。该公司2011年预付给供给商1000万元用于进口某台机器设备。2011年12月31日，该机器设备尚未到货。A公司查阅了企业会计准则应用指南附录中的科目账务处理，注意到“1123预付账款中指出“企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。A公司因此将该笔1000万元的预付设备采购款在“预付账款科目进行核算。在编制2011年年度财务报表时，由于企业会计准则第30号财务报表列报应用指南给出的财务报表格式将“预付款项作为一个单独的报表工程列示于流动资产，A公司将这1000万元预付设备款包含在流动资产中的“预付款项中进行列报。,19,2.A公司为上市公司。2011年A公司因扩建生产线而购置了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额15000万元，其中13000万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。根据A公司的年度财务预算，其在2012年度实现的销售收入预计为1.5亿元，由此产生的增值税销项税额约为2550万元。2011年12月31日，A公司的待抵扣增值税进项税导致“应交税费应交增值税科日出现借方余额。在编制2011年度财务报表时，A公司将该应交增值税的借方余额直接包括在资产负债表中的“应交税费工程，作为负债进行列报。,20,一、利润表列报的总体要求,1.利润表应当对费用按照功能分类进行列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；,2.利润表中其他综合收益工程应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益工程和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益工程两类列报。,第三节 利润表,21,二、一般企业利润表的填列方法,1.“上期金额栏,企业应当根据上年同期利润表“本期金额栏内所列数字填列本年度利润表的“上期金额栏。,22,2.“本期金额栏,（1）“营业收入、“营业本钱、“营业税金及附加、“销售费用、“管理费用、“财务费用、“资产减值损失、“公允价值变动收益、“投资收益、“营业外收入、“营业外支出、“所得税费用等工程，应根据有关损益类科目的发生额分析填列。,（2）“其中：对联营企业和合营企业的投资收益、“其中：非流动资产处置利得、“其中：非流动资产处置损失等工程，应根据“投资收益、“营业外收入、“营业外支出等科目所属的相关明细科目的发生额分析填列。,23,（3）“其他综合收益的税后净额工程及其各组成局部，应根据“其他综合收益科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。,（4）“营业利润、“利润总额、“净利润、“综合收益总额工程，应根据本表中相关工程计算填列。,（5）普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，并在附注中详细披露计算过程，以供投资者投资决策参考。,24,项目,计算过程,营业收入,营业收入,=,主营业务收入,+,其他业务收入,营业利润,营业利润,=,营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失）投资收益（损失）,利润总额,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入营业外支出,净利润,净利润,=,利润总额所得税费用,其他综合收益,反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额,综合收益总额,反映企业净利润与其他综合收益的合计金额,每股收益,是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。,25,企业会计准则第30号财务报表列报应用指南【例4】,26,一、所有者权益变动表列报的总体要求,所有者权益的来源包括所有者投入的资本（包括实收资本和资本溢价等资本公积）、其他综合收益、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）等。,1.所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成局部当期的增减变动情况。,2.综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,与所有者的资本交易，是指与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易。,第四节 所有者权益变动表,27,二、一般企业所有者权益变动表的列报格式和列报方法,（一）一般企业所有者权益变动表的列报格式,企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成局部（包括实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响。,28,（二）一般企业所有者权益变动表的列报方法,1.“上年金额栏,企业应当根据上年度所有者权益变动表“本年金额栏内所列数字填列本年度“上年金额栏内各项数字。,29,2.“本年金额栏,企业会计准则第30号财务报表列报应用指南【例5】,30,附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的说明等。附注是财务报表的重要组成局部。,第五节 附注,31,附注应当按照如下顺序披露有关内容：,1.企业的根本情况,2.财务报表的编制基础,3.遵循企业会计准则的声明,4.重要会计政策和会计估计,5.会计政策和会计估计变更以及过失更正的说明,32,6.重要报表工程的说明,（1）费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等。,（2）关于其他综合收益各工程的信息。,（3）在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。,（4）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有者的终止经营利润。,