单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2013/10/22,#,主讲人：朱中军,2013,年,10,月 江西 宜春,江西中审税务师事务所有限公司,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,企业资产损失所得税税前扣除鉴证,工作流程及工作底稿,1,主讲人：朱中军2013年10月 江西 宜春江西中审税务师事务,内容概要,一、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证,涉及相关法规文件,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证,工作流程,三、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证,工作底稿,2,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,内容概要一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件2,1,、,注册税务师管理暂行办法,2,、,注册税务师涉税鉴证业务基本准则,3,、,税务师事务所质量控制规则（试行）,及其操作指南,4,、,企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）,及其指南,2007,年,3,月,1,日,5,、,关于企业资产损失税前扣除政策的通知,2008,年,1,月,1,日,6,、,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,2011,年,1,月,1,日,7,、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）,及其指南,2011,年,12,月,24,日,3,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,一、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件,1、注册税务师管理暂行办法3江西省注册税务师协会2013,4,、,企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）,及其指南,国税发,2007,10,号，,2007,年,3,月,1,日实行,4,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,（公告,【2011】25,号）,企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（报审稿）,及其指南,准则的发布条件尚未完全成熟，以“指导意见（试行）”的形式下发,总局正式发布准则（修订稿）后即同时废止，中税协也将正式发布指南,一、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件,4、企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）及其,5,、,关于企业资产损失税前扣除政策的通知,2008,年,1,月,1,日起执行,5,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,财税,【2009】,第,57,号,资产损失的定义（,8,类资产损失）,分别说明,8,类资产损失的认定条件,已经扣除的资产损失以后年度收回的处理,证明资产损失合法证据的类别（三类）,法定效力的外部证据,法定资质的中介鉴证证明,法定资质的技术鉴定证明,一、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件,现金,存款,坏账,贷款,股权投资,固定资产,存货,其他,5、关于企业资产损失税前扣除政策的通知 2008年1月1,6,、,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,2011,年,1,月,1,日起施行,6,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,国家税务总局公告,2011,年第,25,号,（,1,）资产的定义（列举,10,类,+,其他）,=11,类,（,2,）资产损失分类：实际资产损失（实际处置、转让）,法定资产损失（计算确认）,（,3,）损失申报扣除时间：实际资产损失（实际发生、会计处理）,法定资产损失（提供证明、会计处理）,（,4,）以前年度未在当年扣除的处理：实际资产损失,法定资产损失,（,5,）资产损失申报形式：清单申报（,6,种）,专项申报（,4,种）,一、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件,现金,存款,坏账,贷款,股权投资,固定资产,存货,其他,加,无形资产,在建工程,生产生物,债权投资,减,贷款,6、企业资产损失所得税税前扣除管理办法 2011年1月1,6,、,企业资产损失所得税税前扣除管理办法,2011,年,1,月,1,日起施行,7,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,国家税务总局公告,2011,年第,25,号,（,6,）资产损失证据的分类：具有法律效力的外部证据（含前述,3,类）,特定事项的内部证据,（,7,）各类资产损失应依据的证据材料（,10,类,+,其他资产）,（,8,）明确应由法定资质中介机构出具专项报告的情形：,存货报废、毁损或变质损失，该项损失数额较大的。,固定资产盘亏、丢失损失，损失金额较大的。,固定资产报废、毁损损失，损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成的。,企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,（,9,）资产损失范围兜底条款,一、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件,6、企业资产损失所得税税前扣除管理办法 2011年1月1,7,、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务,指导意见（试行）,8,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,中税协发,【2011】109,号,业务准备：了解,-,承接,-,业务约定书,-,业务计划,业务实施：各类资产损失项目（,4,类，共,14,项）,鉴证方法（审核、审计）,鉴证证据：鉴证材料清单,（基本情况、外部证据、内部证据）,鉴证报告：复核,-,签章,-,披露,一、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件,现金,存款,坏账,贷款,股权投资,固定资产,存货,其他,无形资产,在建工程,生产生物,债权投资,贷款,加,减,加,担保,抵押,贷款,7、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）8,7,、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南,9,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,中税协发,【2011】109,号 附件,2,业务准备：,业务实施：各类资产损失项目（,14,项）,特别关注 （审核、审计）,对应工作底稿表格（,8,张,=3+1+3+1,）,鉴证证据：鉴证资料清单（详细资料清单）,鉴证报告：发表保留意见的五种情况（完全同所得税）,鉴证报告说明应包括的四项内容（三项相同）,一、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件,7、企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南9江西省注,10,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,1,、业务承接,2,、签订业务约定书,3,、组成项目组，编制业务计划,4,、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）,5,、整理证据资料，完善工作底稿，拟具报告,6,、三级复核，出具报告,7,、整理底稿，资料归档,10江西省注册税务师协会2013年度培训班二、企业资产损失所,11,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,1,、业务承接,税务师事务所承接鉴证业务应当具备的条件（完全同所得税）,（,1,）、具有实施,资产损失,鉴证业务的能力。,（,2,）、质量控制制度健全有效，能够保证执业质量。,（,3,）、能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面报告。,（,4,）、能够承担执业风险。,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,11江西省注册税务师协会2013年度培训班1、业务承接税务,12,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,1,、业务承接,初步了解业务环境（完全同所得税）,（,1,）、应与被鉴证人达成如下意向,:,（,2,）、承揽的鉴证业务具有合理的目的,:,（,3,）、,资产损失税前扣除事项纳税申报,的真实性、准确性、完整性、合法性,（,4,）、了解被鉴证人的法律环境：,12江西省注册税务师协会2013年度培训班二、企业资产损失所,13,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,1,、业务承接,初步了解资产损失情况,了解资产损失,区分清单申报和专项申报,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,实际资产损失,法定资产损失,13江西省注册税务师协会2013年度培训班1、业务承接初步,14,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,2,、签订业务约定书,涉税鉴证业务约定书应当采取书面形式，并经双方签字盖章。,业务约定书（范本）。,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,14江西省注册税务师协会2013年度培训班2、签订业务约定书,15,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,3,、组成项目组，编制业务计划,组成项目组,应当指派能够胜任受托鉴证业务的注册税务师作为项目负责人。,可以为执行涉税鉴证业务的注册税务师配备助理人员，从事辅助性工作。注册税务师应当指导和监督助理人员的工作，并对其工作成果负责。,可以根据业务需要，聘请专家协助工作或向有关专家咨询。注册税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负责。,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,15江西省注册税务师协会2013年度培训班3、组成项目组，编,16,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,3,、组成项目组，编制业务计划,编制业务计划,项目负责人根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，制定具体的涉税鉴证业务计划，具体包括下列内容：,（,1,）鉴证风险评估，包括被鉴证人的税务风险管理情况，税务机关及其他方面对被鉴证人的评价，以及可能存在税务风险的其他方面；,（,2,）总体鉴证计划，包括鉴证事项的具体范围、鉴证目标、鉴证策略、组织分工和时间安排；,（,3,）具体鉴证安排，包括拟执行的鉴证程序、时间步骤、鉴证方法和具体流程等。,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,16江西省注册税务师协会2013年度培训班3、组成项目组，编,17,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,4,、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）,如何取得证据,证据取舍的衡量,鉴证取得证据的方法（审核程序）,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,17江西省注册税务师协会2013年度培训班4、组织业务实施（,18,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,4,、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）,委托人配合提供的鉴证材料；,被鉴证人协助提供的鉴证材料；,鉴证人独立取得的鉴证材料。,如何取得证据,资料清单,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,18江西省注册税务师协会2013年度培训班4、组织业务实施（,19,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,4,、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）,充分性,相关性,效力性,证据取舍的衡量,内部证据,外部证据,法律文件,管理层声明,？,？,？,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,19江西省注册税务师协会2013年度培训班4、组织业务实施（,20,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,4,、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）,审阅书面材料；,检查和盘点（监盘）实物；,询问或函证事项；,观察活动或程序；,重新执行程序；,分析程序；,其他方法。,取得证据的方法,审核程序,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,20江西省注册税务师协会2013年度培训班4、组织业务实施（,21,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,5,、整理证据资料，完善工作底稿，拟具报告，三级复核,三级复核的实质,三级复核内容的广泛性,质量控制规则指南列举的复核内容,三级复核工作底稿,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,21江西省注册税务师协会2013年度培训班5、整理证据资料，,22,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,6,、鉴证报告,（,1,）报告要素结构变化,（,2,）报告标题变化,（,3,）报告结论表述变化,（,4,）报告用途说明变化,（,5,）报告签章要求变化,（,6,）报告意见类型变化,（,7,）报告说明,二、,企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程,22江西省注册税务师协会2013年度培训班6、鉴证报告（1）,23,江西省注册税务师协会,2013,年度培训班,6,、鉴证报告,省去原报告要素中“一、鉴证实施情况”段,强调突出企业责任段和注册税务师责任段,省去附件中“,4,、扣除项目相关证明材料”,（,1,）报告要素结构变化,二、,企业资产损失