单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,南京航空航天大学金城学院,会计学教程,主讲人：林芳强,南京航空航天大学金城学院会计学教程主讲人：林芳强,1,本章内容提要,第一节,复式记账法,第二节,借贷记账法,第三节,账户对应关系和会计分录,第四节,借贷记账法的试算平衡,第三章 复式记账与借贷记账法,本章内容提要第三章 复式记账与借贷记账法,2,记账方法,：指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。,复式记账法,：,指对任何一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,（1）任何经济业务都涉及两个或两个以上的方面,（2）反映资金运动的来龙去脉,比如：某单位以银行存款2000元支付前欠的货款,向某单位购一台设备5000元，款项尚未支付,第一节 复式记账法,记账方法：指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中,3,单式记账法复式记账法的“对立”,单式记账法,：通常只登记货币资金的收付业务和企业债权债务的往来结算业务，属于基于资金运动为主线的单方面记录。,单式记账的不足促成了复式记账法的产生,缺少实物账、提供的财务信息不完整、验证性较差,比如：以银行存款5000元购买原材料,销售产品一批，取得收入2000元,第一节 复式记账法,单式记账法复式记账法的“对立”第一节 复式记账法,4,复式记账的原则,以会计等式为记账基础,对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录,必须遵循经济业务对会计等式的影响类型进行记录,定期进行试算平衡,第一节 复式记账法,复式记账的原则第一节 复式记账法,5,借贷记账法,：以“借”和“贷”为记账符号，把发生的经济业务所引起会计要素的增减变动，以相等的金额同时在两个或者两个以上的会计账户中进行登记的一种复式记账方法。,（1）,借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号,（2）,“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”,问题：借和贷是否具有固定的含义？,第二节 借贷记账法,借贷记账法：以“借”和“贷”为记账符号，把发生的经济业,6,记账符号及其涵义,“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其,本来的字义,去理解，也不能直接当作,增加,或,减少,“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉,“借”和“贷”可以用来判别账户的性质,凡是余额在借方的账户为资产类账户,余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户,第二节 借贷记账法,记账符号及其涵义第二节 借贷记账法,7,各会计要素的账户结构,资产账户结构,资产的增加记在账户的,借方,，减少记在账户的,贷方,，如有余额,必定,在账户的,借方,资产类账户各指标之间的关系,期末,余额,（借方）,期初,余额,（借方）,借方,发生额,（本期增加）,贷方,发生额,（本期减少）,第二节 借贷记账法,各会计要素的账户结构期末期初借方贷方第二节 借贷记账法,8,各会计要素的账户结构,负债和所有者权益账户结构,负债和所有者权益的,增加,都记在账户的,贷方,，,减少,记在账户的,借方,，如有余额则,必定,在账户的贷方。,负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系,期末,余额,（贷方）,期初,余额,（贷方）,贷方,发生额,（本期增加）,借方,发生额,（本期减少）,第二节 借贷记账法,各会计要素的账户结构期末期初贷方借方第二节 借贷记账法,9,从会计恒等式推导账户的结构,利润,（利润分配前）,费用,收入,所有者,权益,所有者,权益,负债,负债,资产,资产,第二节 借贷记账法,从会计恒等式推导账户的结构利润费用收入所有者所有者负债负债资,10,费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似,费用类账户与资产类账户的不同之处：,一般无期末余额，转入利润类账户,收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似,收入类账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：,一般无期末余额，转入利润类账户,利润类账户与负债、所有者权益类账户的不同之处：,有期末余额，但余额方向摇摆不定,第二节 借贷记账法,费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似第二节 借贷记账法,11,“借”、“贷”与增减,借与贷的对立：一个表示增加，另一个表示减少,会计要素中资产与权益的对立,会计要素中收入与费用的对立,会计科目,借 贷,资产类账户记增加 资产类账户记减少,负债和所有者权益类账户 负债和所有者权益类账户,记减少 记增加,收入、利润类账户记减少 收入、利润类账户记增加,费用类账户记增加 费用类账户记减少,“借”、“贷”与增减借与贷的对立：一个表示增加，另一个表示减,12,某类账户之间的相互联系,“借”、“贷”与增减,会计要素中收入与利润、,利润与权益的同一性,收入类账户、利润类账户,与权益类账户的同一性,资产类账户与费用类账户,的同一性,会计要素中资产与费用,的同一性,某类账户之间的相互联系“借”、“贷”与增减会计要素中收入与利,13,账户名称,期初余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,现金,6 450,320,770,短期借款,50 000,10000,100 000,应收账款,12 800,2 800,75 520,实收资本,500 000,200 000,700 000,原材料,42 000,26000,44 000,银行存款,52800,34 000,57 400,应付账款,18 000,26 676,12 001,固定资产,85 000,29 000,10 000,第二节 借贷记账法,练习题,账户名称 期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额,14,借贷记账法的记账规则,有借必有贷，借贷必相等,记账规则的涵义,任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化,所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向,每笔经济业务记录时必须有借方和贷方,所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,第二节 借贷记账法,借贷记账法的记账规则第二节 借贷记账法,15,会计分录,：是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。,账户的对应关系：基于经济业务,简单分录与复合分录,简单会计分录：一借一贷,复合会计分录：一借多贷,一贷多借,第三节 账户对应关系和会计分录,会计分录：是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出,16,教学中会计分录内容、格式及书写要求,800 000,800 000,100 000,100 000,教学中会计分录内容、格式及书写要求 800 00,17,简单分录的格式,复合分录的格式,会计分录格式,借：（科目）金额,贷：（科目）金额,借：（科目）金额,贷：（科目）金额,（科目）金额,借：（科目）金额,（科目）金额,贷：（科目）金额,简单分录的格式会计分录格式借：（科目）,18,编制会计分录的步骤,（1）判断该经济业务涉及到哪些会计要素的变动,（2）判断受影响会计要素的增减变动情况,（3）进一步明确是会计要素的哪一个会计科目发生变动,（4）判断该会计科目所适用的账户结构，确定究竟是借记还是贷记,（5）按格式编制完整的会计分录,编制会计分录的步骤（1）判断该经济业务涉及到哪些会计要素的变,19,举例,1.,企业收到红光公司投入的全新设备一台，双方协议的价值为50 000元,2.,企业取得半年期的银行借款150 000元，存入银行,3.,企业购入机器设备一台，买价100 000元，已支付50 000元，余款尚欠,4.,企业以银行存款6 000元偿还前欠货款,5.,以现金5 000支付职工工资,6.,企业销售产品一批，取得收入8 000元，尚未收到款项,7.,企业以银行存款支付广告费15 000元,第三节 账户对应关系和会计分录,举例第三节 账户对应关系和会计分录,20,登记账户,从会计分录到账户：过账,账户的平行登记：,就同一笔经济业务，同时在总分类和明细账户进行记录,第三节 账户对应关系和会计分录,实,际,发,生,的,经,济,业,务,会计分录,总分类账户,明细分类账户,登记账户第三节 账户对应关系和会计分录实会计分录总分类账户明,21,登记账户,平行登记的要点,登记的依据相同,同样的一笔经济业务,时期相同,应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记,方向一致,总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向,金额相等,记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等,登记账户平行登记的要点,22,登记账户,平行登记的结果,所属明细分类账户的期末余额之和,总分类账户期末余额,总分类账户,本期借方发生额,所属明细分类账户,本期借方发生额之和,总分类账户,本期贷方发生额,所属明细分类账户,本期贷方发生额之和,总分类账户期初余额,所属明细分类账户,期初余额之和,登记账户平行登记的结果所属明细分类账户的期末余额之和总分类账,23,试算平衡,：指根据会计等式的平衡原理，按照记账原则的要求，通过汇总计算和比较，来自行检查账户记录的正确性。,检查日常核算资料的正确性和完整性,为编制资产负债表和利润表等财务报表提供了基本的会计资料,该项工作一般是在,月末,结出各个账户的,本月发生额,和,期末余额,后，通过总分类账户,发生额试算平衡表,和总分类账户,余额试算平衡表,来进行的,试算平衡仅是一项最基本的自我验证方法,第四节 借贷记账法的试算平衡,试算平衡：指根据会计等式的平衡原理，按照记账原则的要求,24,例1,资产与权益同时增加。,如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。,(所有者权益类账户)(资产类账户),借方,实收资本,贷方,借方,银行存款,贷方,(1)50 000 (1)50 000,权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。,本例为等式双方要素同时增加。,等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,(所有者权益类账户),25,资产与负债同增,。如企业购入材料货款未付。,(负债类账户)(资产类账户),借方,应付账款,贷方,借方,原 材 料,贷方,资产与收入同增,。如企业销售产品收到货款。,(收入类账户)(资产类账户),借方,主营业务收入,贷方,借方,银行存款,贷方,资产与负债同增。如企业购入材料货款未,26,例2,资产与权益同时减少。,如以银行存款60 000元归还银行短期借款。,(资产类账户)(负债类账户),借方,银行存款,贷方,借方,短期借款,贷方,(2)60 000 (2)60 000,本例中的“权益”是指债权人权益。,本例为等式双方要素同时减少。,有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,(资产类账户)(所有者权益类账户),借方,银行存款,贷方,借方,实收资本,贷方,例2资产与权益同时减少。如以银行存款60 00,27,例3,资产内部有增有减。,如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。,(资产类账户)(资产类账户),借方,应收账款,贷方,借方,银行存款,贷方,(3)160 000 (3)160 000,本例为等式左方资产要素内部增减。,有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,(资产类账户)(费用类账户),借方,原 材 料,贷方,借方,生产成本,贷方,例3资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款1,28,例4,权益内部有增有减。,如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。,(负债类账户)(负债类账户),借方 短期借款,贷方,借方,应付账款,贷方,(4)90 000 (4)90 000 ,本例为等式右方要素内部增减。,该例属于负债要素内部有增有减。,权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,例4权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款,29,债权人将其借款转为向企业投资。,(所有者权益类账户