,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,内部控制学 第二章 内部控制的基本理论,内部控制学 第二章 内部控制的基本理论,案例引入 邯郸农行盗窃案,2007,年,4,月,河北省邯郸市农业银行发生,5100,万元被盗案件，这是一起建国以来涉案金额最大的银行金库监守自盗案。案犯任晓峰、马向景等在工作过程中利用银行金库管理上的漏洞，疯狂从金库中连续盗取现金用于购买彩票。由于盗取现金金额巨大，中奖希望落空，他们无法填补亏空，遂决定出逃，由此引起银行管理人员关注以致案发。,这起看似荒唐的案件的发生，,根本原因,还在于该行在金库管理方面的内部控制制度不完善、不健全，制定的控制程序和控制措施流于形式，要害岗位员工的教育管理及监督不力，风险管理和安全防范意识薄弱等问题的存在。,2024/11/15,案例引入 邯郸农行盗窃案 2007年4月,河北省邯,2,案例引入 邯郸农行盗窃案,随着相关责任人的被宣判处理，曾经轰动一时的邯郸农行特大窃案已经淡出了公众的视野。然而透过这起案件,我们可以初步感受到内部控制对组织的重要作用以及内部控制失效给组织带来的危害。,那么内部控制究竟是一种什么机制？组织要通过内部控制达到什么样的目标？内部控制包含哪些内容和要素？为了保障控制目标的实现，内部控制的建立和实施过程中要遵循哪些原则？为什么内部控制不能绝对保证组织不出任何问题？它的局限性又是什么？,2024/11/15,案例引入 邯郸农行盗窃案 随着相关责任人的被宣判处,3,学习目标,1,理解,内部控制的定义和本质。,2,掌握,内部控制的目标，,理解,内部控制的类型。,3,理解,内部控制的对象，,熟悉,内部控制的要素。,4,理解,内部控制建立和实施的原则，,了解,内部控制是有成本和缺陷的。,2024/11/15,学习目标2023/10/7,4,第二章 内部控制的基本理论,第一节 内部控制的定义与本质,第二节 内部控制的目标与类型,第三节 内部控制的对象与要素,第四节 内部控制的原则与局限性,2024/11/15,第二章 内部控制的基本理论第一节 内部控制的定义与本质 第,5,第一节 内部控制的定义与本质,第一节 内部控制的定义与本质,一、内部控制的定义,（一）,COSO,对内部控制的定义,内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。,2024/11/15,一、内部控制的定义（一）COSO对内部控制的定义2023/1,7,（二）美国上市公司会计监管委员会（,PCAOB,）对内部控制的定义,所谓财务报告内部控制，是指在企业主要的高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能的人员的监督下设计的一套流程，并由公司的董事会、管理层和其他人批准生效。,2024/11/15,（二）美国上市公司会计监管委员会（PCAOB）对内部控制的定,8,（三）加拿大,CoCo,委员会对内部控制的定义,将“内部控制”的定义扩展到“控制”,控制是将一个企业中包括资源、系统、过程、文化、结构和任务等在内的要素结合在一起，支持并实现企业的目标的过程。,2024/11/15,（三）加拿大CoCo委员会对内部控制的定义2023/10/7,9,（一）内部控制定义,（四）我国的内部控制定义,企业内部控制基本规范,指出，“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的,过程,”。,2024/11/15,（一）内部控制定义（四）我国的内部控制定义2023/10/7,10,四点解释,全员控制,五个目标,合理保证,一个过程,2024/11/15,四点解释全员控制2023/10/7,11,二、内部控制的本质,内部控制的本质：监督、制衡？,企业的,本质,：,契约关系（发起设立时）,科层等级关系（运行时）,激励也是内部控制的本质之一！,2024/11/15,二、内部控制的本质内部控制的本质：监督、制衡？2023/1,12,罗伯特,西蒙斯的四种控制杠杆,1.,信任控制杠杆,激励性控制,2.,边界控制杠杆,约束性控制,3.,诊断性控制杠杆,约束性控制,4.,交互式控制杠杆,激励性控制,2024/11/15,罗伯特西蒙斯的四种控制杠杆2023/10/7,13,第二节 内部控制的目标与类型,第二节 内部控制的目标与类型,一、内部控制目标,内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。,2024/11/15,一、内部控制目标内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规,15,上述五个目标是一个完整的内部控制目标体系的不可或缺的组成部分，即通过内部控制，要保证企业在合法经营的前提下，,保障资产的安全完整，提供真实可靠的财务报告及其他信息，保证其经营既有效果又有效率，,从而实现其,战略目标,。,2024/11/15,上述五个目标是一个完整的内部控制目标体系的不可或缺的组成部分,16,（一）战略目标,战略目标在这个目标体系中是最高层次的,其他目标都应当与战略目标协调一致,都在为战略目标服务。,公司战略：单一经营、多元化经营,业务战略：成本优势、产品差异战略,2024/11/15,（一）战略目标战略目标在这个目标体系中是最高层次的,其他目,17,（二）经营目标,经营目标是企业实现战略目标的核心和关键，战略目标是与企业使命有关的总括性目标，它的实现需要通过分解和细化为经营目标才能得以落实，没有经营目标，战略目标制定的再好也没有任何意义。,2024/11/15,（二）经营目标经营目标是企业实现战略目标的核心和关键，战略目,18,谁在做假？,COSO,做过一次调查统计,不少公司在实施舞弊前的期间处于亏损或利润大致为零的境地。,也就是说财务困境是这些公司采取舞弊行为的主要动机。,2024/11/15,谁在做假？COSO做过一次调查统计2023/10/7,19,（三）报告目标,报告目标即内部控制要合理保证企业提供了真实可靠的财务报告及其他信息。它是内部控制目标体系的基础目标。,企业报告包括内部报告和外部报告。如果说战略目标和经营目标是站在企业自身的视角下提出的，那么报告目标则是更多地基于企业外部的需求。对外部使用者来说,真实可靠的财务报告能够公允地反映企业的财务状况和经营成果,从而有利于信息使用者的决策。,当然非财务信息的重要性也是不言而喻的。,2024/11/15,（三）报告目标报告目标即内部控制要合理保证企业提供了真实可靠,20,（四）合规目标,合规目标与企业活动的合法性有关。合规目标即内部控制要确保企业遵循了国家有关法律法规的规定，不得违法经营。,2024/11/15,（四）合规目标合规目标与企业活动的合法性有关。合规目标即内部,21,案例,2-6,五粮液被疑,3,年偷税,10,亿,据,21,世纪经济报道,2009,年,10,月,13,日报道（作者：蓝天），漩涡中的五粮液“罪状”似乎又多了一条。,2009,年,9,月,30,日，公司公告称，,2007,年财报中子公司宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入数据差错，公司已在,2009,年,8,月,18,日披露的,2009,年半年报第,18,、,19,页进行了更正披露。上述数据的更正披露，不会影响公司,2007,年财报披露的其它财务数据。,9,月,23,日，证监会通报指出，五粮液涉嫌三方面违法违规：一是未按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失；二是未如实披露重大证券投资损失；三是披露的主营业务收入数据存在差错等。,五粮液上述公告承认了证监会指出的三条“罪状”之一。,不过，近日，上海市李国机律师事务所律师周爱文表示，“我们从消费税的计税收入与酒产品的成本、利润之间的关系发现，五粮液三年至少存在偷税约,10.11,亿元嫌疑。”如果此条“罪状”成立，那将成为五粮液的第四宗“罪”。,2024/11/15,案例2-6 五粮液被疑3年偷税10亿 据21世纪经,22,（五）资产安全目标,保护资产一直是内部会计控制的一个主要目标，在,COSO,框架中没有将保护资产作为一个主要目标,而是作为控制程序组成要素的一个子集。,我国的,企业内部控制基本规范,重新将其作为内部控制目标的一部分是有其特殊用意的。我国是一个产权多元化的国家，国有资产流失现象严重，保护资产安全与完整,对资产所有者来说具有特别紧迫的现实意义。,资产安全目标是实现其他目标的物质前提。,2024/11/15,（五）资产安全目标保护资产一直是内部会计控制的一个主要目标，,23,案例,2-7,娃哈哈与达能品牌之争值得玩味,2007,年，娃哈哈集团在与法国达能公司合作的过程中，由于合同条款存在问题，双方围绕“娃哈哈”商标所有权归属问题争执不下，目前已分别向国内外相关机构提起纠纷仲裁，娃哈哈还向媒体声称“可能向达能提起,50,亿欧元的反诉讼”。这场备受关注的商标争夺战、企业并购战一时陷入迷局。,2024/11/15,案例2-7 娃哈哈与达能品牌之争值得玩味 2007年，娃哈,24,中国引进外资导致民族品牌消亡的案例已屡见不鲜。多年来，外资并购目标直指国内各行业排名前列的企业，虽然中方企业在签订合资或者合作协议的时候，大多都要求控制企业的股份，但是随着股份的不断分散化，外资企业可以通过收购股份的方式，逐渐地取得合资企业的控股权，进而掌控合资企业的一切资产包括无形资产。,获得控股地位后，外资方或者利用中方创出的知名品牌、驰名商标获取超额垄断利润；或者将这些民族品牌打入冷宫，限制其生产和发展，使这些民族品牌日渐萎缩。同样的故事演了再演，此次娃哈哈又重蹈覆辙，令人扼腕叹息。,2024/11/15,中国引进外资导致民族品牌消亡的案例已屡见不鲜。多年来，外资并,25,达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型争端，其中有许多经验和教训值得汲取。,一个成功品牌往往是任何有形资产所不能比拟的，商标既是企业的标志和根基，也是企业战胜对手、争夺市场、开辟财源的强大武器。,中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资，这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上，一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便难以保全。,因此，我们不仅要警示国内知名品牌谨防外资控股陷阱，更亟需进一步完善引进外资的条款，通过立法限制外资恶意并购，防止企业控制权旁落。,2024/11/15,达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型争端，其中有许多,26,图,2-1,内部控制目标关系图,内部控制目标关系图,2024/11/15,图2-1 内部控制目标关系图内部控制目标关系图2023/10,27,二、内部控制的类型,（一）内部控制按照控制的层次分类,（二）内部控制按照控制的地位分类,（三）内部控制按照控制的方式分类,2024/11/15,二、内部控制的类型（一）内部控制按照控制的层次分类2023/,28,图,2-2,内部控制的三个层级,（一）内部控制按控制的层次分类,2024/11/15,图2-2 内部控制的三个层级（一）内部控制按控制的层次分类2,29,（二）内部控制按控制的地位分类,1,主导控制,主导控制是指在一项业务流程中有多种控制措施，其中起主导作业的程序或措施。如材料采购流程中，最关键的控制措施“验收”就是主导控制。,2,补偿控制,补偿控制是相对于主导控制而言的，是当主导控制失效时采取的补救措施，也可以称为第二道防线。在对内部控制进行评价时，首先应该确定主导控制的有效性，如果主导控制失效，则应分析是否存在补偿性控制以及在多大程度上能够弥补主导控制的缺失。,2024/11/15,（二）内部控制按控制的地位分类1主导控制2023/10/7,30,（三）内部