,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第四章 节税筹划原理,第四章 节税筹划原理,1,一、节税分类,根据节税效应划分：绝对节税；相对节税,根据节税风险划分：无风险节税；风险节税,根据节税节税的多少划分：单一节税，组合节税,根据节税条件和目标的内在确定性划分：确定性节税；模糊型节税,一、节税分类根据节税效应划分：绝对节税；相对节税,2,二、绝对节税原理,直接节税原理：,直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税,间接节税原理：,指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。,二、绝对节税原理直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额,3,案例,假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子、一个孙子，都很富有。,这个国家的遗产税税率为50%。如何进行遗产分配才能税负最轻？,案例假设一个老人有财产2000万元，他有一个儿子、一个孙子，,4,第一方案：,老人将遗产遗赠给儿子，儿子再遗赠给孙子，其应纳税额为：,2000*50%+1000*50%=1500（万元）,第二方案：,考虑到儿子已很富有，直接将财产遗赠给孙子，其应纳税额为：,2000*50%=1000（万元）,第一方案：,5,三、相对节税原理,是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。,三、相对节税原理是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳,6,案例,假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T,1-1,=T,1-2,=T,1-3,=200万元；方案2的T,2-1,=100万元，T,2-2,=100万元，T,2-3,=400万元；方案3的T,3-1,=0元，T,3-2,=0元，T,3-3,=600万元。,案例假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取,7,案例解析,（1）3年的预期税收T,i,为,方案1,T,1,=T,1-1,+T,1-2,+T,1-3,=200+200+200=600（万元）,方案2,T,2,=T,2-1,+T,2-2,+T,2-3,=100+100+400=600（万元）,方案3,T,3,=T,3-1,+T,3-2,+T,3-3,=0+0+600=600（万元）,案例解析（1）3年的预期税收Ti为,8,（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PW,i,方案1 T,1,预期税收现值为：,PW,1,=200+200/1.10+200/（1.10）,2,=547.11（万元）,方案2 T,2,预期税收现值为：,PW,2,=100+100/1.10+400/（1.10）,2,=521.49（万元）,方案3 T,3,预期税收现值为：,PW,3,=0+0+600/（1.10）,2,=495.87（万元）,（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi,9,（3）节税方案的相对节税额S,i,为：,方案2相对节税额S,2,=T,1,-T,2,=547.11-521.49=25.62(万元),方案3相对节税额S,3,=T,1,-T,3,=547.11-495.87=51.24(万元),（3）节税方案的相对节税额Si为：,10,四、风险节税,风险：在特定时期和环境下，某一事件产生的结果与预期结果的偏差。,四、风险节税风险：在特定时期和环境下，某一事件产生的结果与预,11,确定性风险：,未来情况基本确定或不变情况下的风险，即有大量历史数据和以往经验，其各种可能情况发生及其产生结果的概率事先可以掌握情况下的风险。,不确定性风险：,未来情况不能确定情况下的风险，即不仅无历史数据和以往经验，各种情况发生及其产生结果的可能性也不清楚情况下的风险。（通过,主观概率,加以反映）,节税筹划原理课件,12,风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。,确定性风险节税,不确定性风险节税,风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取,13,一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%；节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同,。,确定性风险节税,一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30,14,方案,第1年,第2年,第3年,1,100,120,150,120,150,180,150,180,200,0.3,0.5,0.2,0.2,0.4,0.4,0.2,0.6,0.2,2,60,80,100,80,100,120,180,200,220,0.4,0.4,0.2,0.2,0.5,0.3,0.3,0.6,0.1,方案第1年第2年第3年1001201501201501801,15,1.计算采用节税方案后3年的税收期望值E,方案1,E(T,1-1,)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元),E(T,1-2,)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元),E(T,1-3,)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元),其中：T,1-n,为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3,1.计算采用节税方案后3年的税收期望值E,16,方案2,E(T,2-1,)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元),E(T,2-2,)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元),E(T,2-3,)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元),其中：T,2-n,为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3,方案2,17,2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值PW,i,T,1,期望税收现值PW,1,=120/1.10+156/（1.10）,2,+178/（1.10）,3,=371.75（万元）,T,2,期望税收现值PW,2,=76/1.10+102/（1.10）,2,+196/（1.10）,3,=300.65（万元）,其中：T,1,为方案1纳税人一定时期的纳税总额,T,2,为方案2纳税人一定时期的纳税总,额,2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值PWi,18,3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额S,i,方案2多节减的税额S,2,=T,1,-T,2,=371.75-300.65=71.1（万元）,这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的依据。此例中，我们应该选择方案2，因为它比方案1节减更多的税收。,3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额Si,19,假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S,1,=100万元的概率P,1,=30%,可节减所得税S,2,=120万元的概率P,2,=50%,可节减所得税S,3,=150万元的概率P,3,=20%;节税方案2可节减所得税S,1,=60万元的概率P,1,=30%,可节减所得税S,2,=140万元的概率P,2,=60%,可节减所得税S,3,=180万元的概率P,3,=10%。这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。,不确定性节税预期节税期望值相同,假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1=100万元,20,（1）计算节税方案的节税期望值E,方案1 E,1,=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）,方案2 E,2,=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）,说明：期望值E=（S,i,*P,i,）i=1,2,3n,其中：S,i,=第i种情况节减的所得税,P,i,=第i种情况的概率；n=情况的数量,（1）计算节税方案的节税期望值E,21,（2）计算节税方案的风险程度（标准离差）,方案1,1,=(100-120),2,*0.3+(120-120),2,*0.5+(150-120),2,*0.2,0.5,=17.32(万元),方案2,2,=(60-120),2,*0.3+(140-120),2,*0.6+(180-120),2,*0.1,0.5,=40.99(万元),说明：标准离差=（S,i,-E,i,）,2,*P,i,0.5,在上面的例子里，我们看到两个方案的节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选择方案1,。,（2）计算节税方案的风险程度（标准离差）,22,一个跨国纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S,1,=100万元的概率P,1,=30%,可节减所得税S,2,=120万元的概率P,2,=50%,可节减所得税S,3,=150万元的概率P,3,=20%;节税方案2可节减所得税S,1,=100万元的概率P,1,=30%,可节减所得税S,2,=140万元的概率P,2,=60%,可节减所得税S,3,=180万元的概率P,3,=10%。这个跨国纳税人在一定时期所取得的税前所得相同，其目标节税额S,t,为100万，目标节税率s,t,为10%,无风险节税额S,t,为60万，无风险节税率s,t,为6%。,不确定性风险节税节税期望值不相同,一个跨国纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1=100万元,23,（1）计算节税方案的节税期望值E,方案1 E,1,=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）,方案2 E,2,=100*0.3+140*0.6+180*0.1=132（万元）,（1）计算节税方案的节税期望值E,24,（2）计算节税方案的标准离差,方案1,1,=(100-120),2,*0.3+(120-120),2,*0.5+(150-120),2,*0.2,0.5,=17.32(万元),方案2,2,=(100-120),2,*0.3+(140-120),2,*0.6+(180-120),2,*0.1,0.5,=26.83(万元),说明：标准离差计算公式见上例,（2）计算节税方案的标准离差,25,（3）计算节税方案的风险程度（标准离差率）V。,方案1 V,1,=17.32/120*100%=14.43%,方案2 V,2,=26.83/132*100%=20.33%,说明：标准离差率V,i,=,i,/E,i,(i=1,2),（3）计算节税方案的风险程度（标准离差率）V。,26,(4)计算节税方案的风险节税系数b。,方案1,b,1,=(10%-6%)/14.43%=27.72%,方案2,b,2,=(10%-6%)/20.33%=19.68%,说明：风险节税系数b,i,=(s,t,-s,f,)/V,i,(i=1,2).,其中：s,t,=目标节税率,s,f,=无风险节税率,V=标准离差率,(4)计算节税方案的风险节税系数b。,27,（5）计算节税方案的风险节税率s,r。,方案1 s,r1,=27.72%*14.43%=4%,方案2 s