单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二 民间审计的法律责任,第二 民间审计的法律责任,1,一、,民间审计法律责任的,含义、对象,二、,我国民间审计法律责任的,种类及其有关规定,三、,我国民间审计法律责任的,发展历程,四、,民间审计法律责任的,成因,一、民间审计法律责任的含义、对象,2,一、,民间审计法律责任的含义、对象,1、,民间审计法律责任的含义,民间审计的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或者出于故意不作充分披露，出具不实报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有关法律规,，,注册会计师或会计师事务所应承担的责任。,一、民间审计法律责任的含义、对象1、民间审计法律责任的含义,3,2、,民间审计法律责任的对象,民间审计的责任对象是个较为复杂的问题。在,上个,世纪,60,年代前民间审计的责任对象主要是客户。,就目前的发展状况而言，审,计,的责任对象既包括,客户,也包括,其他利用财务报表和审计报告的第三者。,2、民间审计法律责任的对象,4,二、,我国民间审计法律责任的种类及其有关,规定,根据注册会计师承担法律责任的性质的不同，可以将注册会计师的法律责任分为,民事责任、行政责任和刑事责任,三种。,二、我国民间审计法律责任的种类及其有关,5,1,、,行政责任,是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务时，因违法注册会计师行业管理的法律、法规和规章，受到行业管理部门专业处罚的一种责任。从本质上讲，行政责任是一种职业责任。,1、行政责任 是指注册会计师或会计师事务所在提供专业服务,6,“违反注册会计师法处罚暂行办法第四条规定：“对注册会计师的处罚种类包括1、警告；2、没收违法所得；3、罚款；4、暂停执行部分或全部业务，暂停执业的最长期限12个月；5、吊销有关执行许可证；6、吊销注册会计师证书。”第五条规定：“对事务所的处罚种类包括：1、警告；2、没收非法所得；3、罚款；4、暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；5、吊销有关执行许可证；6、撤销事务所”。,“违反注册会计师法处罚暂行办法第四条规定：“对注,7,2、,民事责任,审计人员的民事责任是指注册会计师或会计师事务所因违反合同或不履行其他义务，或由于过错侵害国家的、集体的财产，或侵害他人财产、人身的行为而承担的一种民事赔偿责任。从原则上来讲，民事责任是一种经济责任。,2、民事责任 审计人员的民事责任是指注册会计师或会计师事,8,承担民事责任的方式主要有：,停止侵害；排除妨碍；消除危险；返还财产；恢复原状；修理、重作、更换；赔偿损失；支付违约金；消除影响、恢复名誉；赔礼道歉等。,承担民事责任的方式主要有：,9,3、,刑事责任,审计人员的刑事责任是指在执行业务中明知会计报告的虚假性而作出标准的无保留意见的审计报告，从而对他人构成欺诈的，依照有关法律规定，审计人员应负有刑事责任。,刑,事责任有主刑和附加刑两大类，主刑有管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑，附加刑有罚金、剥夺政治权利、没收财产等。,3、刑事责任 审计人员的刑事责任是指在执行业务中明知会,10,注册会计师的行政责任和民事、刑事法律责任是密切相关，不可分离的。一旦注册会计师发生有意或无意的过失，如果不首先明确其行政责任的话，就很难界定其失职行为所应负的民事或刑事法律责任。因此，在三种法律责任并处的情况下，应先明确其,行政,责任，再追究民事、刑事法律责任。,注册会计师的行政责任和民事、刑事法律责任是密切相关，,11,三、,我国民间审计法律责任的发展历程,1、,注册会计师法律责任的,孕育阶段,（19801991年）,2、注册会计师法律责任的,萌芽阶段,（19921995年）,3、注册会计法律责任的,迅速发展阶段,（1996现在）,三、我国民间审计法律责任的发展历程1、注册会计师法律责任的孕,12,四、,民间审计法律责任的成因,（一）、,从审计双方当事人看，造成注册会计师法律责任的原因分别 来自被审计单位和会计师事务所俩方面,（二）、,具体到我国注册会计师职业环境，又有来自社会、经济、技 术、经济环境、法律和行业等方面的具体原因导致注册会计师法律责任的产生,四、民间审计法律责任的成因（一）、从审计双方当事人看，造成,13,接下来我们就从以下七个方面来加以介绍：,1、,经济,方面的原因,2,、,技术,方面的原因,3、,法律,方面的原因,4、,道德,方面的原因,5、,风险,方面的原因,6、,环境,方面的原因,7、,其他,方面的原因,接下来我们就从以下七个方面来加以介绍：1、经济方面的原因,14,