,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,201,2,单击此处编辑母版标题样式,主编 耿慧敏 景刚,副主编 张丽 纪海荣 王晓东,成本会计,第三章 生产费用要素的归集与分配,【教学目标】,通过本章学习，要求学生了解生产费用的分类及生,产费用要素分配的一般程序；理解生产费用要素分配,的一般原则；掌握分配间接费用的通用计算公式，掌,握材料费用、外购动力费用、折旧费用和工资费用的,的归集和分配方法。,201,2,目 录,第一节 生产费用要素概述,第二节 材料费用的归集和分配,第三节 外购动力费用的归集与分配,第四节 固定资产折旧费用的核算,第五节 职工薪酬的归集和分配,【,本章练习,】,第一节 生产费用要素概述,内 容,生产费用的分类,生产费用要素分配的一般原则,生产费用要素分配的一般程序,201,2,一、生产费用的分类,（一）生产费用按经济内容进行分类,:,工业加工业的生产费用一般可分为以下6项费用要素,按经济内容,外购材料,外购燃料,外购动力,折旧费,其他支出,职工薪酬,201,2,一、生产费用的分类,（,二）生产费用按经济用途分类,：,工业企业产品的生产成本（制造成本）可分为以下三个成本项目,：,按经济用途,直接,材料,直接人工,制造费用,201,2,一、生产费用的分类,（三）生产费用按与产品生产的关系分类,生产,费用,直接费用：指消耗以后能够形成产品实体或有助于产品形成的费用，如直接材料费、直接人工费、机器设备折旧费等,间接费用：指消耗后与产品的形成没有直接关系的费用，如车间管理人员的职工薪酬、车间办公费、保险费、取暖费等等,201,2,一、生产费用的分类,（四）生产费用按计入产品成本的方法分类,生产,费用,间接计入费用：指几种产品共同耗用的，而且不能直接分清哪种产品耗用了多少的生产费用。,直接计入费用：指发生后能分清是哪种产品耗用的、可以直接计入某种产品成本的生产费用。,201,2,二、生产费用要素分配的一般原则,生产费用要素分配的一般,原则,一般原则：,凡是属于直接费用的应直接计入产品成本，属于间接费用的经归集与分配后计入产品成本。在费用要素的分配中，应特别强点直接费用直接计入的问题,凡是能够确认为某种产品所发生的费用，都应尽量采取直接计入的方法,在只生产一种产品的企业，应计入产品成本的全部费用，都是直接费用，应直接计入产品成本,在生产多种产品的企业，应计入产品成本的费用要素，有的是为某种产品所耗用，有的为几种产品共同耗用,生产费用要素的归集与分配，是通过编制费用要素分配表来进行的。费用要素分配表的编制，应根据成本核算的体制、凭证的分数以及传递程序等具体条件的不同而有所区别。,从实际出发,三、生产费用要素分配的一般程序,阶段,1,阶段,2,阶段,3,根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或给用汇总分配表，并编制记账凭证,根据记账凭证登记成本类总账,根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账,201,2,第二节 材料费用的归集和分配,材料费用归集和分配概述,（一）,材料费用的归集,（二）,材料费用的分配,（三）,材料费用分配的账务处理,（四）,201,2,一、材料费用的归集和分类概述,意义,（一）材料费用归集和分配的意义,材料是生产过程中的劳动对象。对于生产过程中发生的材料费用，应首先按其发生的地点和用途进行归集，然后再采用适当的方法进行分配,201,2,一、,材料费用归集和分配概述,（二）材料费用归集和分配的任务,1,、,反映和监督材料采购计划的执行情况。,2,、,反映和监督材料的收入、发出及结存情况。,3,、,反映和监督材料费用的归集情况，应按材料发生的地点和用途进行材料费用归集。,4,、,反映和监督材料费用的分配情况。,201,2,二、材料费用的归集,1,材料费用归集的基础性工作,收入材料成本的确定,领用材料的原始凭证和材料费用的归集,2,消耗材料的计量,永续盘存制也称账面盘存制,实地盘存制也称实地盘存制,永续盘存：,期末结存数量期初结存数量本期收入数量本期发出数量,实地盘存：,材料发出数量期初结存数量本期收入数量期末结存数量,201,2,二、材料费用的归集,3,发出材料成本的确定,材料按计划成本计价,材料按实际成本计价,消耗材料的实际成本消耗材料的计划成本消耗材料应分摊的成本差异,消耗材料的计划成本材料实际消耗量,计划单价,消耗材料应分摊的成本差异,=,消耗材料的计划成本,材料,成本差异率,材料成本差异率,=,（月初结存材料的成本差异,+,本月收入材料的成本差异）,/,（月初结存材料的计划成本,+,本月收入材料的计划成本）,先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法,201,2,三、材料费用的分配,材料费用的,分配,材料费用的分配原则,材料费用分配，是通过编制“材料费用分配表”的方式进行的,生产产品使用材料费用的分配,生产中一般消耗材料费用的分配,其他材料费用的分配,三、材料费用的分配,材料费用的,分配,材料费用的分配,材料费用分配的计算公式：,某种产品应分配的材料费用额,=,该产品材料消耗量（或其他用量等）材料费用分配率,1.,产品产量比例分配法,【例,3-1,】华兴公司生产甲、乙两种木制餐桌，共耗用木材,415m,3,木材单价为,2500/m,3,生产甲种餐桌,600,件，生产以种餐桌,230,件，,生产每种餐桌消耗的木材量几乎相同，故采用产品产量比例法分配材料费用。,材料费用分配率,=1250,（元,/,件）,甲种餐桌应分配的材料费用,=600,1250=750000,（元）,乙种餐桌应分配的材料费用,=230,1250=287500,（元）,三、材料费用的分配,材料费用的,分配,2.,产品重量比例分配法,【例,3-2,】华兴公司生产甲、乙两种产品，共同耗用,A,材料,56000,千克，,每千克,5.5,元。甲产品的重量为,40000,千克，乙产品的重量为,30000,千克，采用产品重量比例法分配材料费用。,材料费用分配率,=4.4,（元,/,千克）,甲产品应分配的材料费用,=40000,4.4=176000,（元）,乙产品应分配的材料费用,=30000,4.4=132000,（元）,3.,定额耗用量比例分配法,三、材料费用的分配,材料费用的,分配,【例,3-3,】华兴公司,2011,年,10,月生产甲产品,490,件，乙产品,550,件，共耗用,A,材料,4260,千克，每千克,13,元。每件甲产品材料定额消耗量为,5,千克，每件乙产品材料定额消耗量为,2,千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料费用。,（,1,）计算各种产品的定额耗用量,甲产品的定额耗用量,=490,5=2450,（千克）,乙产品的定额耗用量,=550,2=1100,（千克）,（,2,）计算材料定额耗用量分配率,材料定额耗用量分配率,=1.2,（,3,）计算各种产品应分配的实际材料数量,甲产品应分配的实际材料数量,=2450,1.2=2940,（千克）,乙产品应分配的实际材料数量,=1100,1.2=1320,（千克）,（,4,）计算各种产品应分配的材料费用,甲产品应分配的材料费用,=2940,13=38220,（元）,乙产品应分配的材料费用,=1320,13=17160,（元）,为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量比例直接分配材料费用的方法，其计算公式如下：,某种产品应分配的材料费用,=,该产品定额耗用量材料费用分配率,仍以上例资料为基础，则计算过程如下：,甲产品应分配的材料费用,=2450,15.6=38220,（元）,乙产品应分配的材料费用,=1320,13=17160,（元）,三、材料费用的分配,材料费用的,分配,4.产品材料定额成本比例分配法,【例3-4】华兴公司生产甲、乙两种产品，耗用A、B两种材料。耗用A材料1950千克，每千克10元；耗用B材料9000千克，每千克4元。甲产品实际产量400件，单位产品材料定额成本为25元，乙产品实际产量1000件，单位产品材料定额成本30元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用。,甲产品应分配的材料费用=（40025）1.5=15000（元）,乙产品应分配的材料费用=（90030）1.5=40500（元）,四、材料费用分配的账务处理,在实际工作中，材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的,方式进行的，根据“材料费用分配表”进行材料费用的分配,【例3-5】华兴公司基本生产车间2011年9月份生产A、B两种产品。根据9月份领料单汇总表，应列支“制造费用”的原材料4000元；A产品直接领用甲材料80千克，B产品直接领用丙材料400千克，两种产品共同耗用乙材料160千克，生产A产品240件，B产品160件。已知甲材料的单位成本为214元/千克，乙材料的单位成本为412元/千克，丙材料的单位成本为41元/千克。对于共同耗用的材料费用按产品产量比例进行分配。则计算过程如下：,乙材料费用分配率=,=164.8（元/件）,A产品分配的乙材料费用=164.8240=39552（元）,B产品分配的乙材料费用=164.8160=26368（元）,假设材料日常核算采用实际成本计价，分配表的格式如表3-1：,201,2,表,3-1,材料费用分配表,表,3-2,材料费用分配汇总表,四、材料费用分配的账务处理,201,2,四、材料费用分配的账务处理,根据材料费用汇总分配表做如下会计分录：,借：生产成本基本生产成本 101050,辅助生产成本 35120,制造费用基本生产车间 18000,辅助生产车间 7500,管理费用,9250,销售费用,4500,贷：原材料,175420,201,2,第三节 外购动力费用的归集与分配,外购动力费用，是指公司为生产经营而耗用的外购电力、热力等动力所支付的费用。,一、外购动力费用的归集,二、外购动力费用的分配,201,2,一、外购动力费用的归集,外购动力一般是根据电表等计量仪器,所显示的计量数为准，按一定的计价标准计算确定消耗的动力费用,201,2,二、外购动力费用的分配,外购动力费用应按用途和使用部门进行分配,直接用于生产的动力费，列入“燃料和动力”成本项目，计入“生产成本”账户及其所属明细账,属于照明、取暖等用途的动力费，则按使用部门分别计入“制造费用”、“管理费用”等账户,201,2,二、外购动力费用的分配,【,例,3-6】,华兴直接用于甲、乙两种产品生产的外购电力费用共为,12500,元，按甲、乙两种产品所耗的生产工时比例分配。其生产工时为：甲产品,3500,小时，乙产品,1500,小时。,要求：按工时比例分配动力费用。,动力费用分配率,12500,（,3500+1500,）,2.5,（元,/,工时）,甲产品应分配的动力费用,35002.5,8750,（元）,乙产品应分配的动力费用,15002.5,3750,（元）,根据编制的外购动力费用分配表3-3，应做如下会计分录（该企业外购电费通过“应付账款”科目核算）：,借：生产成本基本生产成本（甲产品）8750,基本生产成本（乙产品）3750,辅助生产成本（修理车间）3200,辅助生产成本（供水车间）4000,制造费用基本生产车间 2400,管理费用水电费 400,贷：应付账款 22500,201,2,【,例,3-7】,承,【,例,3-6】,，假设生产车间的照明用电、辅助生产修理车间和供水车间、管理部门的照明用电的度数分别如表中所示，单位电价为,2,元,/,度，总用电量为,11250,度，总电费为,22500,元，则编制外购动力费用分配表如表,3-3,二、外购动力费用的分配,201,2,固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而在企业采用权责发生制原则核算条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。,一、固定资产折旧费用的归集,二、固定资产折旧费用的分配,第四