第二节 个人所得税应纳税额计算,居民个人综合所得应纳税额计算,非居民个人四项所得应纳税额计算,经营所得应纳税额计算,财产租赁所得应纳税额计算,财产转让所得应纳税额计算,股息利息红利、偶然所得税额计算,应纳税额计算的其他规定,第二节 个人所得税应纳税额计算 居民个人综合所得应,PART 01,居民个人综合所得税额计算,全年应纳税所得额确定,预扣预缴税额计算,应纳税额汇算清缴,全年一次性奖金税额计算,PART 01居民个人综合所得税额计算全年应纳税所得额,居民个人综合所得全年应纳税所得额确定,居民个人,采用,定额扣除,与,附加扣除,相结合的方式,确定其综合所得的应纳税所得额。,公式如下：,全年,应纳税所得额,全,年收入额生计费专项扣除专项附加扣除其他扣除,1.,全年收入额,（,1,）,工资薪金所得全额计入收入额；,（,2,）,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以实际取得收入,80%,为收入额。,（,3,）,稿酬所得的收入额按实际取得收入,80%,的基础上再减按,70%,计算，即稿酬所得的收入额为实际取得收入的,56%,。,居民个人综合所得全年应纳税所得额确定居民个人采用定额扣除与附,2.,生计费,每年扣除限额为,60000,元，即每个月,5000,元。,3.,专项扣除,个人按照国家或省级政府规定的缴费比例或办法实际缴付的,三险一金,，允许在个人应纳税所得额中扣除，超过规定比例和标准缴付的，超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,2.生计费3.专项扣除,4.,专项附加扣除,（,1,）子女教育,要点,具体内容,子女类型,子女包括婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女,准予扣除的子女教育类型,学前教育,年满,“,3,岁”,至,小学入学前教育,学历教育,义务教育,小学和初中教育,高中阶段教育,普通高中、中等职业教育、技工教育,高等教育,大学专科、本科；硕士、博士研究生,扣除标准,“每个”,子女,每月,1000,元,【注意】两个娃可以扣两份,扣除方式,（,1,）父母,“分别”,按扣除标准的“,50%,”扣除,（,2,）经父母“约定”，也可以由“其中一方”按扣除标准的“,100%,”扣除,【注意】具体扣除方式在,“一个纳税年度内”,不得变更,4.专项附加扣除（1）子女教育要点具体内容子女类型子女包括婚,（,2,）继续教育,要点,具体内容,准予扣除的继续教育类型,学历,（,学位,）,教育,高中阶段教育,普通高中、中等职业教育,高等教育,大学专科、本科；硕士、博士研究生,职业教育,包括技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育,扣除标准,学历,（学位）,教育,每月,400,元,【注意】同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过,48,个月,职业教育,“取得”,相关证书的年度，,一次性扣除,3600,元,扣除方式,（,1,）本科及以下学历（学位）教育可以由其“父母”按照“子女教育”支出扣除,（,2,）可以由“本人”按照“继续教育”支出扣除,【注意】,不得同时扣除,（2）继续教育要点具体内容准予扣除的继续教育类型学历（学位）,（,3,）大病医疗,要点,具体内容,准予扣除的大病医疗支出,在医保管理信息系统记录的由,个人负担“超过,15000,元”,的医药费用支出,【注意】包括,医保目录范围内的“自付部分”,扣除标准,按照,每年,8,万元,标准,限额“据实扣除”,扣除凭证,医疗服务收费相关票据原件（或复印件）,总结,自付费部分不超过,15 000,元,不得扣除,自付费部分超过,15 000,元,“超过部分”在,8,万元以内,据实扣除,“超过部分”超过,8,万元,扣除,8,万元,（3）大病医疗要点具体内容准予扣除的大病医疗支出在医保管理信,（,4,）住房贷款利息,要点,具体内容,准予扣除的住房贷款利息,纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的,“首套住房”,贷款利息支出,【注意】“非首套”住房贷款利息支出，不得扣除,扣除标准,偿还贷款期间，,每月,1 000,元,【注意,1,】定额扣除，即使每年贷款利息低于,1.2,万元，也按照上述标准扣除,【注意,2,】扣除期限,最长不超过,240,个月,【注意,3,】纳税人,只能享受一次,首套住房贷款的利息扣除,扣除方式,经夫妻双方约定，可以选择由,“其中一方”,扣除,【注意】具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更,扣除凭证,住房贷款合同、贷款还款支出凭证,（4）住房贷款利息要点具体内容准予扣除的住房贷款利息纳税人本,（,5,）住房租金,要点,具体内容,准予扣除的住房租金,（,1,）,“主要工作城市”,没有住房，而在主要工作城市租赁住房发生的租金支出,（,2,）夫妻双方主要工作城市,“相同”,的，只能由,“一方”,扣除住房租金支出,【注意】纳税人及其配偶,“不得同时分别享受”,住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。因此异地购房，工作城市租房的，可,“选择”,享受相应扣除,扣除人,由签订租赁住房合同的,承租人,扣除,扣除标准,直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市,每月,1500,元,市辖区户籍人口超过,100,万的其他城市,每月,1100,元,市辖区户籍人口不超过,100,万（含）的其他城市,每月,800,元,扣除凭证,房租赁合同,（5）住房租金要点具体内容准予扣除的住房租金（1）“主要工作,（,6,）赡养老人,要点,具体内容,赡养老人,赡养,“,60,岁”以上,父母（包括生父母、继父母、养父母）以及其他法定赡养人,【注意,1,】其他法定赡养人是指祖父母、外祖父母的子女已经去世，实际承担对祖父母、外祖父母赡养义务的孙子女、外孙子女,【注意,2,】不看老人自身是否有生活来源，如领取退休金等,扣除标准,每月,2000,元,【注意,1,】赡养,2,个及以上老人的，,“不按老人人数加倍”扣除,【注意,2,】夫妻双方可以,分别扣除双方赡养老人,的支出,【注意,3,】非独生子女与其兄弟姐妹,“分摊”,扣除额度,分摊方式,平均分摊,每一纳税人分摊的扣除额,最高不得超过每月,1000,元,，并,签订书面分摊协议,【注意】指定分摊与约定分摊不一致的，,以指定分摊为准,赡养人约定分摊,被赡养人指定分摊,【注意】具体分摊方式在一个纳税年度内不得变更,（6）赡养老人要点具体内容赡养老人赡养“60岁”以上父母（包,5.,其他扣除,企业年金、职业年金、商业健康保险、税收递延型商业养老保险。,【注意,1,】,购买符合规定的商业健康保险产品的支出在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为,2 400,元,/,年（,200,元,/,月）。,【注意,2,】,专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。一个纳税年度扣除不完的，,“不结转”以后年度扣除,。,5.其他扣除企业年金、职业年金、商业健康保险、税收递延型商业,居民个人综合所得预扣预缴税额计算,1.,工资、薪金所得预扣预缴,（,1,）,扣缴义务人,向居民个人支付工资、薪金所得时，按照,累计预扣法,计算预扣税款，并,按月办理扣缴,申报。,（,2,）,计算公式如下：,本期应预扣预缴税额,=,（累计预扣预缴应纳税所得额,预扣率,-,速算扣除数）,-,累计减免税额,-,累计已预扣预缴税额,累计预扣预缴应纳税所得额,=,累计收入,-,累计免税收入,-,累计减除费用,-,累计专项扣除,-,累计专项附加扣除,-,累计依法确定的其他扣除,其中：累计减除费用，按照,5000,元,/,月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。,居民个人综合所得预扣预缴税额计算1.工资、薪金所得预扣预缴（,（,3,）,预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数,见下表,级数,累计预扣预缴应纳税所得额,预扣率（）,速算扣除数（元）,1,不超过,36 000,元的,3,0,2,超过,36 000,元至,144 000,元的部分,10,2 520,3,超过,144 000,元至,300 000,元的部分,20,16 920,4,超过,300 000,元至,420 000,元的部分,25,31 920,5,超过,420 000,元至,660 000,元的部分,30,52 920,6,超过,660 000,元至,960 000,元的部分,35,85 920,7,超过,960 000,元的部分,45,181 920,个人所得税预扣率表,（居民个人工资、薪金所得适用）,（3）预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数见下表级数累计预扣预缴,2.,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,预扣预缴,（,1,）,扣缴义务人,向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，,按次或者按月,预扣预缴个人所得税。,（,2,）,扣除方法,如下：,劳务报酬所得预扣预缴税额,=,预扣预缴应纳税所得额预扣率,-,速算扣除数。,稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税额,=,预扣预缴应纳税所得额,20%,其中：预扣预缴应纳所得额,=,收入,-,扣除费用,扣除费用：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入,不超过,4000,元,的，,扣,800,元,；每次收入,4000,元以上,的，,扣,20%,。,稿酬所得,的应纳所得额,减按,70%,计算。,2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴（1）扣,（,3,）劳务报酬,预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数,见下表,个人所得税预扣率表,（居民个人劳务报酬所得适用）,级数,预扣预缴应纳税所得额,预扣率（,),速算扣除数（元）,1,不超过,20 000,元的部分,20,0,2,超过,20 000,至,50 000,元的部分,30,2 000,3,超过,50 000,元的部分,40,7 000,（3）劳务报酬预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数见下表个人所得,居民个人综合所得应纳税额汇算清缴,居民个人综合所得全年应纳税额计算公式如下：,全年应纳税所得额,=,全年收入额,-,生计费,-,专项扣除,-,专项附加扣除,-,其他扣除,全年应纳税额,=,年应纳税所得额适用税率,-,速算扣除数,汇算清缴补交或应退税额,=,全年应纳税额,-,累计预扣预缴税额,居民个人综合所得应纳税额汇算清缴居民个人综合所得全年应纳税额,居民个人综合所得适用税率见,下,表,个人所得税税率表,（居民个人综合所得适用）,级数,累计预扣预缴应纳税所得额,预扣率（）,速算扣除数（元）,1,不超过,36 000,元的,3,0,2,超过,36 000,元至,144 000,元的部分,10,2 520,3,超过,144 000,元至,300 000,元的部分,20,16 920,4,超过,300 000,元至,420 000,元的部分,25,31 920,5,超过,420 000,元至,660 000,元的部分,30,52 920,6,超过,660 000,元至,960 000,元的部分,35,85 920,7,超过,960 000,元的部分,45,181 920,居民个人综合所得适用税率见下表个人所得税税率表级数累计预扣预,全年一次性奖金,应纳税额计算,居民个人取得全年一次性奖金，在,2021,年,12,月,31,日前，可选择不并入当年综合所得，按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：将居民个人取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按商数依照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，以全年取得的一次性奖金为计税依据计算应纳税额。,自,2022,年,1,月,1,日起，居民个人取得全年一次性奖金，应当并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。,全年一次性奖金应纳税额计算居民个人取得全年一次性奖金，在20,PART 02,应纳税额所得额确定,适用税率,非居民个人四项所得税额计算,应纳税额计算,PART 02应纳税额所得额确定适用税率非居民个人四项,应纳税所得额确定,1.,工资、薪金所得，以每月收入额减除费用,5000,元,后的余额为应纳税所得额。,2.,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,，以实际取得收入