*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业所得税汇缴调整,讲解内容,收入类调整,扣除类调整,资产处置调整,其他调整,亏损的弥补,收入类调整,1、视同销售：全部权归属是否发生变化,一种交换非货币性资产交换、三种类型货物、财产、劳务、八项业务捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润安排,2、捐赠收入：使用小企业会计制度，按公允价值确定,3、投资损益：权益法核算下的调整。持有期间的投资收益进展调整。,4、不征税收入、免税收入、减计收入、减免所得、抵减所得额：是否符合条件，做好备案,收入类调整,5、长期股权投资初始本钱：权益法下，初始投资本钱小于取得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额。,6、公允价值变动：公允价值变动损益科目，公允价值变动形成的当期损益。期末与期初计税根底差-期初与期末公允价值差，大于零调增，小于零调减。,7、境外所得损失：投资收益调减、投资损失调增,8、其他：折扣折让、分期收款发出商品,扣除类调整,扣除原则：实际发生、相关性、合理性、区分收益性支出和资本性支出、计税本钱原则、不得重复扣除、时效性、合法性。,扣除类型：全额扣除、按比例条件扣除、不得扣除。,扣除类调整,准予扣除的本钱费用,1、本钱：指销售销货的本钱，留意库存商品、生产本钱、原材料,2、费用：销售费用、治理费用、财务费用非资本化,3、税金：营业税金及附加核算，不含允许抵扣增值税、企业所得税、负担职工个人所得税,4、损失：25号公告，自行扣除，事后报送。治理流程、报送表格、台帐,扣除类调整,1、发票：属于增值税或营业税的征税范围，必需以发票为扣除凭证。,2、境外单据：供给合同、外汇支付单据、境外单位个人签收单据,3、财政票据：政府性基金、行政事业性收费，工会经费，土地出让金，社会保险费，住房公积金，捐赠支出。,4、完税凭证：各项税金,扣除类调整,1、私车公用：签订租赁协议，依据独立交易原则支付租赁费发票，合理费用可以扣除，不含车购税、保险、折旧,2、差旅费：发票为依据，供给出差人员、地点、时间、任务,3、会议费：发票为依据，保存会议时间、地点、对象、目的、内容和费用标准等材料,4、人工费：工资表为依据，保存工资安排方案、结算单、劳动合同、个税扣缴、社会保险名单社保部门盖章等材料,扣除类调整,5、劳动爱护：实物凭发票扣除,6、融资费用：向非金融机构或个人支付，金融企业同期同类贷款利率的说明,7、共用水电费：租赁合同、公用各方签字盖章认可的分割单，发票复印件，付款单,扣除类调整,企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。工资、薪金的范围：是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的全部现金形式或者非现金形式的劳动酬劳，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,扣除类调整,合理性判定：一企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；,二企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；三企业在肯定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进展的；,四企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。,五有关工资薪金的安排，不以削减或躲避税款为目的；,本年发放上年度工资：计提年度先调减，发放年度后调增。,扣除类调整,企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的局部，准予扣除。,福利费列支范围：用于职工卫生保健、生活的支出，企业尚未分别的内设集体福利部门所发生的费用，职工困难补助，离退休人员统筹外费用，其他符合企业职工福利费定义的支出。,通话费，实行货币化改革计入工资薪金，未改革，福利费支出。,扣除类调整,企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。,不包括职工参与社会学历教育和个人在职教育,工会经费，不超过工资、薪金总额2%的局部，准予扣除。,工会经费收入专用收据，托付税务机关代收的使用代收凭据。,扣除类调整,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，依据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,当年销售(营业)收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入 不含查补,房地产企业：当年销售(营业)收入+预售收入，但是预售收入转销售收入年度，减除预售收入,开办费中招待费，不得扣除,扣除类调整,广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。,化装品制造、医药制造、饮料制造行业扣除比例自2023年改为15%。,烟草企业不得扣除。,扣除类调整,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。,用于公益事业的捐赠支出，是指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：一救助灾难、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；二教育、科学、文化、卫生、体育事业；三环境爱护、社会公共设施建设；四促进社会进展和进步的其他社会公共和福利事业。,承受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：一承受捐赠的货币性资产，应当依据实际收到的金额计算；二承受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。,扣除类调整,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。,遵循实际支付原则，已计提利息尚未支付不得扣除,(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过依据金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。,三支付的利息没有超过人民银行公布同期同类贷款利率的4倍。,企业为购置、建筑固定资产、无形资产和经过12个月以上的建筑才能到达预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建筑期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的本钱，并依照本条例的规定扣除。,扣除类调整,向自然人借款利息支出：真实、合法、有效，不以非法集资为目的，签订借款合同。,投资未到位而发生利息支出：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额,企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。,扣除类调整,企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的根本养老保险费20%、根本医疗保险费8%、失业保险费2%、工伤保险费2%、生育保险费1%等根本社会保险费和住房公积金(5-12%)，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费5%，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,企业参与财产保险，依据规定缴纳的保险费，准予扣除。,扣除类调整,汇兑损失：除已经计入有关资产本钱以及与向全部者进展利润安排相关的部特别，准予扣除。,租赁费：(一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依据租赁期限均匀扣除；(二)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，依据规定构成融资租入固定资产价值的局部应当提取折旧费用，分期扣除。,劳动爱护支出：企业发生的合理的劳动爱护支出，准予扣除。,扣除类调整,企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。,母公司为其子公司以下简称子公司供给各种效劳而发生的费用，应依据独立企业之间公正交易原则确定效劳的价格，作为企业正常的劳务费用进展税务处理。母子公司未依据独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。,母公司以治理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的治理费，不得在税前扣除。,扣除类调整,企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%含本数，下同计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等所签订效劳协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,扣除类调整,企业应与具有合法经营资格中介效劳企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除托付个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。,企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。,企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。,企业支付的手续费及佣金不得直接冲减效劳协议或合同金额，并照实入账。,扣除类调整,高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产本钱，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业依据有关规定预提的安全生产费用，不得在税前扣除。,公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，连续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零,企业依据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出赐予税前扣除。,扣除类调整,向投资者支付的股息、红利，企业所得税款，税收滞纳金，违反法律法规形成的罚金罚款和被没收财物损失，非公益性捐赠支出，赞助支出，未经核定的预备金支出金融企业，取得与收入无关支出,资产处置调整,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期盼摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。,资产处置调整,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。,生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：(一)林木类生产性生物资产，为10年；(二)畜类生产性生物资产，为3年。,资产处置调整,无形资产依据直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同商定了使用年限的，可以依据规定或者商定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,资产处置调整,已足额提取折旧的固定资产的改建支出：依据固定资产估计尚可使用年限分期摊销,租入固定资产的改建支出：依据合同商定的剩余租赁期限分期摊销,固定资产的大修理支出：依据固定资产尚可使用年限分期摊销。,其他应当作为长期盼摊费用的支出：自支动身生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,其他调整,未经核定预备金的调整：本期计提-本期转回，大于零调增，小于零调减。,房地产预售收入的调整：取得预售收入时，预售收入*毛利率15%调增，预售收入转为销售收入时，调减。,弥补亏损