单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 要素费用的核算,本章主要阐述成本核算的目标、原则和要求，已经成本核算的一般程序；并介绍材料费用和职工薪酬的归集和分配等。,第一节 成本核算的目标、原则、要求程序,第二节 材料费用的核算,第三节 职工薪酬的核算,第一节 成本核算的目标、原则和要求,一、成本核算的目标（同学们进行讨论）,提示：起初的目标是什么？,后来，受科学管理思想的影响，成本核算的目标又是什么？,结论：起初仅仅是为了正确确定企业存货价值及其利润，为编制对外财务报告服务；,到了20世纪20年代后，受科学管理思想的影响，控制成本的概念得以强化，目标可归结为：确定盈亏及存货价值；促进优化管理行为；服务经营决策。,二、成本核算的原则,1、实际成本计价原则,2、成本分期核算原则,3、合法性原则,4、重要性原则,5、一贯性原则,6、权责发生制原则,三、正确划分各种费用支出的界限,1、收益性支出和资本性支出,2、产品制造成本与期间费用,3、本期产品成本和下期产品成本的界限,4、各种产品成本的界限,5、在产品和完工产品的界限,四、产品成本核算的一般程序（见教材P18-19）,第二节 材料费用的核算,一、直接材料费用的归集,产品成本中的直接材料费用，是指产品生产工艺过程中直接消耗的原料、辅助材料、外购半成品、包装材料以及燃料和动力等。直接材料费用的归集，就是要正确计算产品生产过程中材料消耗的数量和价格。,（一）消耗材料数量的计算,消耗材料数量的计算有两种方法，一是连续记录法,（永续盘存制）,，一是盘存计算法,（实地盘存制）,1、连续记录法,2、盘存计算法,本期消耗材料数量,期初结存材料数量,本期收入材料数量,期未结存材料数量,=,+,-,从上述计算公式可以看出，采用这种方法计算的材料消耗量，是不准确的。如果发生材料盗窃、损坏、丢失等情况，也会将其计算在材料消耗量中，显然不利于加强管理、堵塞漏洞。因此，企业一般不能采用这种计算材料消耗量的方法。,（二）,消耗材料价格的计算,1、按实际成本计价组织材料核算的企业,2、按计划成本计价组织材料核算的企业,（三）材料采购成本的汇集,材料采购成本包括：,1）买价、2）外地运杂费、3）运输途中的合理损耗、4）入库前的挑选整理费、5）按规定应支付的税金、6）大宗材料的市内运输费等。,其中：1）和5）直接计入材料成本，其余则需根据分清成本对象，分配计入。,二、材料费用的分配,（一）直接材料费用的分配方法,两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以选用重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配法（标准产量分配法）等方法；动力费用的分配，一般可以选用定额耗用量比例分配法、系数分配法、生产工时分配法和机器工时分配法等方法,。,1、重量分配法,重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。如果企业生产的几种产品共同耗用同种材料或燃料，耗用量的多少与产品重量又有直接联系，可以选用重量分配法。重量分配法的计算公式如下,费用分配率计算公式,费用分配率,各种产品共同,耗用,的材料费用,各种产品的重量之和,=,某产品应分配费用：,某产品应分配费用,该产品总重量,直接材料费用分配率,=,例1：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用A材料90000元，本月三种产品的净重分别为2000千克、2500千克、4500千克。采用重量分配法，编制“A材料费用分配表”如下表（3-1）：,产品名称,产品重量（千克）,分配率,分配金额,甲产品,2 000,20 000,乙产品,2 500,25 000,丙产品,4 500,45 000,合 计,9 000,10,90 000,A材料费用分配表,年9月 单位：元,2、定额耗用量比例分配法,定额耗用量比例分配法是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。这里的材料消耗定额，可以是材料定额消耗量，也可以是定额总成本。采用定额耗用量比例分配法，要求企业各种产品的材料消耗，都制定有比较先进和合理的消耗定额。定额耗用量比例分配法的计算公式如下：,费用分配率,各种产品共同耗用的直接材料费用总额,各种产品直接材料消耗总定额之和,=,某产品应分配费用,该产品直接材料消耗总定额,费用分配率,=,例3-2：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同耗用B材料30360千克，每千克实际平均单价为25元，计759000元；本月三种产品实际投产量分别为420件、240件和180件，单位产品材料消耗定额分别为20千克、60千克和40千克。单位产品材料消耗定额成本分别为488元、1464元和976元。采用定额耗用量比例分配法，B材料费用分配过程如下：,（1）按定额耗用量比例分配,（1）按定额耗用量比例分配,编制B材料费用分配表如下表（3-3）：,分析：,上表中，分配率为1.012，即材料际消耗量为定额消耗量的101.2%，材料实际消耗量大于其定额消耗量，没有完成材料消耗定额，消耗量超支1.2%。,3、系数分配法（标准产量比例分配法）,系数分配法是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。这种方法的分配标准为标准总产量，因此也称为标准产量比例分配法。采用这种方法，分配计算的步骤如下：,（1）选择标准产品。企业一般应当选择正常生产、大量生产的产品作为标准产品；也可以选择系列产品中规格型号居中的产品作为标准产品。,例3-3：某厂生产801、802、803、804、805五种产品，五种产品本月共同耗用C材料897750元；五种产品单位产品C材料消耗定额分别为48、54、60、72和78千克；本月实际产量分别为1000、2500、5000、3000和2000件。C材料费用采用标准产量法分配。,本例该厂生 产 一 个系列五种产品，可以选用正常生产和大量生产，且为系列产品中的中间产品803产品为标准产品。,（2）计算各产品的系数。系数是某种产品与标准产品的比例关系。企业可以根据单位产品的定额消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、面积、长度和重量等来计算各种产品的系数，标准产品的系数为1。系数一经确定，在年度内一般不作变动。如下表（3-5）,（3）计算总系数（标准总产量）。总系数就是各种产品的实际产量按预定系数换算成标准产品的产量，也就是费用分配的标准。其计算公式为：,费用分配率,某辅助生产单位待分配费用总额,该生产单位供应给辅助生产单位以外部门的劳务总量,=,根据例3提供的资料，本月各种产品的总系数（标准总产量）可以计算如下表（3-6）：,（4）计算费用分配率和各种产品应分配费用。费用分配率即单位标准产品应分配费用；各种产品应分配费用应以费用分配率去乘上该产品折合的标准产量。其计算公式分别为：,某产品的系数,=,该产品定额消耗量（或定额费用、售价等）,标准产品定额消耗量（或定额费用、售价等）,某产品总系数（标准总产量）,该主品本期实际产量,该产品的实际系数,=,费用分配率,各种产品共同耗用的直接材料费用,各种产品总系数（标准总产量）之和,=,某产品应分配费用,该产品总系数（标准总产量）,费用分配率,=,根据例3提供的资料和上两个步骤的计算结果，编制C材料费用分配表如下表（3-7）：,（二）分配直接材料费用的账务处理,1、材料和燃料费用,直接材料费用项目中，耗用的材料和燃料费用，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。因此，进行账务处理的依据是“耗用材料汇总表”汇集的全部材料费用和“材料费用分配表”的材料费用分配结果。,账务处理：,第三节 职工薪酬的核算,一、人力资源补偿与工资费用理论,人力资源是生产诸要素中最活跃和起决定性作用的因素，是唯一具有主观能动性和创造性的因素，只有经过劳动者的劳动、并由劳动者组织、控制、协调等，物质资源才能完成生产和再生产的过程，增加社会财富。因此，人力资源是在社会生产和再生产过程中具有不可替代的作用。,人力资本的报酬包括两部分：,一是传统意义上的工资、奖金生活补贴和福利等,二是劳力股、职工股、生产者权益股、大众期权股等，是对员工的激发激励等。,二、职工薪酬的特点：,职工薪酬是根据劳动者的数量和质量，以货币形式直接或间接支付给劳动者的劳动报酬。,现行制度规定，职工新酬包括：工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等，同时还有住房公积金、工会会费、教育经费等等。,职工薪酬的核算是通过“职工薪酬分配表”和“职工薪酬分配汇总表”，使用的科目“应付职工薪酬”科目本科目可按“工资”、“职工福利“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“股份支付”等进行明晰核算。,三、职工薪酬的归集,、计时工资的计算,计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤的日数，按照企业规定的工资标准计算的。工资标准按其计算时间的不同，有月工资、日工资和小时工资三种。月工资标准也称月薪，由企业依据国家有关劳动工资法规，按照职工的工作岗位、工作能力、资历等条件综合规定。日工资由月工资除以法定月平均工作日数20.83天（年日历天数365天减去104个双休日和11个法定节假日除以全年12个月等于20.83）计算求得；小时工资由月工资除以法定月平均工作小时166.64小时（每日工作小时）计算求得,注意：计时工资的计算有两种算法：,月薪制和日薪制,月薪制的应付工资=月工资标准-缺勤应扣的工资（倒扣法）,日薪制应付工资=月出勤天数*日工资率+病假工资,（顺算法）,病假工资=病假天数*日工资率*病假应发比例,注意：日工资率两种标准：,一是每月按固定30日计算；,二是按每月实际出勤天数20.83约等于21天计算,例3-4：假设企业某职工的月工资标准为1260元，某月份日历日数30天，其中双休日为6天，缺勤2天，出勤17天，病假5天，（含2个双休日）病假工资支付比例为90%。,要求：用不同的方法计算该职工本月的工资,。,按30天的日工资率计算：,日工资率=1260/30=42（元）,月薪制：应付工资,=1260-2*42-5*42*10%=1155（元）,日薪制：应付工资,（17+6）*42+5*42*90%=1155（元）,按21天的日工资率计算：,日工资率=1260/21=60（元）,按月薪制计算：,1260-2*60-3*60*10%=1122（元）,按日薪制,17*60+3*60*90%=1182（元）,2、计件工资的计算,计件工资是根据产量（工作量）记录登记的每一职工（或小组）的产品产量（工作量），乘以规定的计件单价计算的。计算计件工资的产品产量，包括合格产品产量和料废品（不是由于生产工人本人过失造成的不合格品）数量，但不包括工废品（由于生产工人本人过失造成的不合格品）数量。,四、职工薪酬的分配,直接人工费用的分配方法有生产工时分配法、直接材料成本分配法和系数分配法等。直接材料成本分配法的分配标准是受益对象的直接材料成本，只适用于产品材料成本比重较大，且工资费用的发生与材料成本的多少直接相关的情况；系数分配法主要适用于同类产品中不同规格、型号的产品之间费用的分配。因此，这两种方法都有一定局限性。,生产工时分配法的分配标准是产品实际生产工时，在计时工资制度下，生产工时的多少与工资费用的多少直接相关，因此，这种方法是比较合理的。生产工时分配法的计算公式如下,直接工资费用分配率,=,本期发生的直接工资费用,各产品耗用的实际工时（或定额工时）之和,某产品负担的直接工资费用,=,该产品耗用实际工时（或定额工时）,*,费用分配率,例题见教材P34-35（例3.9）,