单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,10,作业成本制度,1,10作业成本制度1,本章内容,作业成本计算概述,一,作业成本计算过程,二,作业成本法计算举例,三,2,本章内容作业成本计算概述 一作业成本计算过程 二作业成本法计,第一节 作业成本计算概述,作业成本法的产生与发展,作业成本法的基本概念,作业成本计算,概述,作业成本法的分类,3,第一节 作业成本计算概述作业成本法的产生与发展作业成本法的,一、作业成本法的产生与发展,作业成本法（,Activity-Based Costing,，简称,ABC,），是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产制造费用的一种成本核算方法和成本管理制度。,ABC,起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者：,科勒（,Kohler,Eric L,）,ABC,的萌芽；,斯托布斯（,G.T.Staubus,）,1971,年的,作业成本计算和投入产出会计,，理论上研究作业会计最宝贵的文献之一；,哈佛大学的卡普兰教授（,Robert S.Kaplan,）,ABC,的集大成者。,4,一、作业成本法的产生与发展作业成本法（Activity-Ba,二、作业成本法的基本概念,作业成本法涉及下列概念：,作业和作业链；,与作业链相关的价值链；,与作业链相关的成本动因,作业中心与成本库等。,5,二、作业成本法的基本概念作业成本法涉及下列概念：5,作业与作业链,作业,(,Activity),是指相关的一系列任务的总和，或者指组织内部为了某种目的进行的消耗资源的活动。,作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一个中介即作业。把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后有序的作业构成，将它们由此及彼、由内到外连接起来，就形成一条作业链。,所谓“作业链”,(,Activity Chain),是指企业为了满足顾客需要而建立的、一系列前后有序的作业集合体。,6,作业与作业链作业(Activity)是指相关的一系列任务的,作业链如图,作业,A,作业,M,作业,N,作业,I,作业,H,产品甲,作业,F,作业,E,作业,D,作业,C,作业,B,产品乙,7,作业链如图作业A作业M作业N作业I作业H产品甲作业F作业E作,价值链,哈佛大学商学院教授迈克尔,波特于,1985,年提出价值链,(,Value Chain),概念。,在作业链上，存在这样一种关系：资源作业产品，即产品耗用作业，作业耗用资源。每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐步结转，直至最后形成产品交送顾客。作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业之间的转移就形成一条价值链。,8,价值链哈佛大学商学院教授迈克尔波特于1985年提出价值链(,成本动因,成本动因（,cost driver,），也称成本驱动因素，是指引起成本发生变动的动因或原因。可以是一个事件、一项活动或要求。,成本动因按不同标准，分类也不同，主要有两类：,按其在资源流动中所处的位置可分为：资源成本动因与作业成本动因；,按经济性质不同可分为：积极成本动因和消极成本动因。,9,成本动因成本动因（cost driver），也称成本驱动因素,成本动因按其在资源流动中所处的位置可分为：,资源成本动因,作业成本动因,资源动因是指将资源成,本分配到作业中心的标准,。,作业动因是将作业中心的成本,分配到产品或劳务的标准。,10,成本动因按其在资源流动中所处的位置可分为：资源成本动因 作业,资源成本动因与作业成本动因如图,全,部,资,源,成,本,作业1,作业2,作业3,作业,n,A,产品,B,产品,资源成本动因,作业成本动因,11,资源成本动因与作业成本动因如图 全作业1作业2作业3作业nA,成本动因按经济性质不同可分为,：,积极成本动因,消极成本动因,12,成本动因按经济性质不同可分为：积极成本动因 消极成本动因1,作业中心和成本库,作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归于材料处理作业中心。,成本库是指由若干个同一性质的成本动因组成一个特定的集合体。一个成本库所汇集的成本、费用按其具有代表性的成本动因进行分配，使其对象化于各有关产品。,13,作业中心和成本库作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功,三、作业的分类,第一种分类：增值作业和非增值作业。,第二种分类：主要作业和次要作业。,第三种分类：核心作业、支持作业与连带作业。,另外，库珀与卡普兰(,Cooper&Kaplan),将作业分为单位作业、批别作业、产品别作业及过程作业四种类型。,14,三、作业的分类第一种分类：增值作业和非增值作业。14,第二节 作业成本计算过程,作业成本法计算原理,作业成本法计算程序,作业成本,计算概述,作业成本法与传统成,本计算方法的比较,15,第二节 作业成本计算过程作业成本法计算原理作业成本法计算程,一、作业成本法的计算原理,作业成本计算涉及两个阶段的费用分配过程：第一阶段，把资源的消耗所发生的费用归集到作业中心，形成作业成本；第二阶段，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品中去，最终计算出产品成本。,作业成本法在计算产品成本时，不是一步把资源越过作业分配到产品，而是通过作业链分析，找出相应的作业和作业链，寻找出作业与资源、产品与作业的关系，进而恰当地进行成本分摊。图中实线表示成本计算和形成过程，虚线表示资源的消耗过程。,16,一、作业成本法的计算原理作业成本计算涉及两个阶段的费用分配过,作业成本法计算原理,资源,产品,作业链,作业1,作业2,-,作业,n,资源动因,作业动因,17,作业成本法计算原理资源产品 作业链作业1资源动因作业,二、作业成本法核算的基本程序,作业分析；,确定资源动因，建立作业成本库；,确定作业动因，并确定各作业成本的分配率；,分配作业成本；,计算汇总各成本目标的成本包括总成本和单位成本。,A,C,A,C,B,18,二、作业成本法核算的基本程序 作业分析；ACACB18,第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。,第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。,直接材料,直接人工,制,造,费,用,作业中心,作业中心,B,作业中心,C,作业中心,甲 乙 丙,产 产 产,品 品 品,作业动因,资源动因,19,第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。第二阶段：按成,作业成本计算举例,详见教材,P274,例,9-1,20,作业成本计算举例详见教材P274 例9-120,四、作业基础成本法与传统成本法的区别,作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成本信息更具价值。,更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格，并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管理人员作出继续或停止生产某产品的决策。,此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作业消耗的资源较多，哪些作业消耗的资源较少，从而便于采取措施，降低成本。,21,四、作业基础成本法与传统成本法的区别作业基础成本法比传统的成,传统成本法,作业基础成本法,1.,每个部门或整个工厂只有一个或,很少几个间接成本库，这些成本,库通常缺乏同质性。,1.,存在较多的同质间接成本库。,2.,间接生产费用分配基础不一定是,成本动因。,2.间接生产费用分配基础极可能为,成本动因。,3.,间接生产费用分配基础通常是财,务变量，如直接人工成本或直接,材料成本。,3.间接生产费用分配基础常为非财,务变量如产品的部件数量、测试,时间等。,4.,间接生产费用的分配仅满足了与,产出量相关的费用分配。,4.兼顾了非产出量相关的费用分配。,5.,不精确的成本信息，成本决策相,关性较弱。,5.较精确的成本信息，成本决策,相关性较强。,22,传统成本法作业基础成本法1.每个部门或整个工厂只有一个或1.,作业基础成本法对具有下列特征的企业更有益：,间接生产费用在产品成本结构中比重较大。,企业规模大，产品种类繁多。,产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。,计算机技术较高。,23,作业基础成本法对具有下列特征的企业更有益：间接生产费用在产品,保证质量，是对社会的承诺。,11月-24,11月-24,Tuesday,November 19,2024,以科技为动力，以质量求质量是企业的生命，质量是企业的效益，质量是企业发展的动力，以质量求生存。,18:30:36,18:30:36,18:30,11/19/2024 6:30:36 PM,加强安全生产监督检查，防止和减少生产安全事故。,11月-24,18:30:36,18:30,Nov-24,19-Nov-24,做好品质记录，打好品管基础。,18:30:36,18:30:36,18:30,Tuesday,November 19,2024,消防安全常抓不懈，抓而不紧等于不抓。,11月-24,11月-24,18:30:36,18:30:36,November 19,2024,勿忘安全须时时警钟长鸣，珍惜生命当刻刻头脑清醒。,2024年11月19日,6:30 下午,11月-24,11月-24,安全生产，违法必究。,19 十一月 2024,6:30:36 下午,18:30:36,11月-24,当你违章作业之际，正是灾难降临之时。,十一月 24,6:30 下午,11月-24,18:30,November 19,2024,质量创郊率，效率出效益。,2024/11/19 18:30:36,18:30:36,19 November 2024,以科技为动力，以质量求生存。,6:30:36 下午,6:30 下午,18:30:36,11月-24,人人讲安全，事事为安全；时时想安全，处处要安全。,11月-24,11月-24,18:30,18:30:36,18:30:36,Nov-24,消除火患是最好的防范。,2024/11/19 18:30:36,Tuesday,November 19,2024,黄金有价人无价，人身安全事最大。,11月-24,2024/11/19 18:30:36,11月-24,谢谢大家！,保证质量，是对社会的承诺。9月-239月-23Thursda,