单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,企业纳税会计,其他地方各税的会计处理,资源税的会计处理,一、销售应税矿产品的会计处理：,例,1,B,煤矿,12,月份对外销售原煤,3000,吨，每吨不含税销售价为,120,元，成本,80,元（该煤矿资源税的单位税额为,0.5,元,/,吨）。,则该煤矿账务处理如下：,确认收入时：,借：银行存款,421200,贷：主营业务收入（,3000120,）,360000,应交税费,应交增值税（销项税额）,（,36000017,）,61200,计提资源税时：,借：营业税金及附加（,30000.5,）,1500,贷：应交税费,应交资源税,1500,（资源税的会计处理）,二、自产自用应税矿产品的会计处理：,例,2,B,煤矿,12,月移送,5000,吨原煤用于提炼加工精煤，另移送,100,吨用于职工宿舍取暖。,该煤矿账务处理如下：,借：生产成本,（,500080+50000.5,）,402500,应付职工薪酬,（,10080+1000.5,）,8050,贷：产成品（或自制半成品）,（,5000+100,）,80,408000,应交税费,应交资源税,（,5000+100,）,0.5,2550,（资源税的会计处理）,三、收购未税矿产品的会计处理：,例,3,A,公司,2008,年,8,月收购某铁矿的未税铁矿石,2000,吨，每吨不含增值税收购价为,115,元（其中资源税,15,元），该铁矿的单位税额为,15,元,/,吨，款项已支付。,A,公司账务处理如下：,借：原材料（,2000100+200015,）,230000,应交税费,应交增值税（进项税额）,（,23000017,）,39100,贷：银行存款,239100,应交税费,应交资源税（,200015,）,30000,（资源税的会计处理）,四、外购液体盐加工固体盐的会计处理：,例,4,某盐场本月外购液体盐,8,万吨用于加工固体盐，支付价款,720,万元，增值税额,122.40,万元；本月销售固体盐,12,万吨，不含税价款,960,万元。已知液体盐资源税单位税额为,3,元,/,吨，固体盐资源税单位税额为,25,元,/,吨。,（资源税的会计处理）,该盐场账务处理如下：,购进液体盐时：（购进液体盐已纳资源税额：,800003,240000,元）,借：原材料（,7200000-240000,）,6960000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1224000,应交税费,应交资源税（,800003,）,240000,贷：银行存款,8424000,销售固体盐确认收入时：,借：银行存款,11232000,贷：主营业务收入,9600000,应交税费,应交增值税（销项税额）（,960000017,）,1632000,计提销售固体盐应纳的资源税时：,借：营业税金及附加（,12000025,）,3000000,贷：应交税费,应交资源税,3000000,计算并缴纳当月应纳的资源税时：,借：应交税费,应交资源税（,3000000-240000,）,2760000,贷：银行存款,2760000,土地增值税的会计处理,一、房地产开发企业土地增值税的会计核算,（一）预交土地增值税的会计核算,例,1,某房地产开发公司,2008,年,4,月份立项，开发某居住小区，当年取得预售收入,320,万元，当地主管税务机关规定按预收收入的,5,预交土地增值税。,其账务处理如下：,取得预收款时：,借：银行存款,3200000,贷：预收账款,3200000,预交营业税和土地增值税时：,借：应交税费,应交营业税,（,32000005,）,160000,应交税费,应交土地增值税,（,32000005,）,16000,贷：银行存款,176000,（土地增值税的会计处理）,（二）缴纳土地增值税的会计核算,例,2,承上例,1,，该公司居住小区项目于,2008,年,6,月完工，当月将已收款住房交付买方，另销售现房取得收入,1680,万元，扣除项目金额共计,1200,万元。计算该公司应纳的营业税和土地增值税，并作账务处理（单位：万元）：,增值额,320+1680-1200,800,（万元）,增值额与扣除项目金额的比例,8001200,67,应纳土地增值税额,80040,-12005,260,（万元）,应纳营业税额（,320+1680,）,5,100,（万元）,确认房地产转让收入时：,借：银行存款,1680,预收账款,320,贷：主营业务收入,2000,计提营业税及土地增值税时：,借：营业税金及附加,360,贷：应交税费,应交营业税,100,应交税费,应交土地增值税,260,实际缴纳税款时：,借：应交税费,应交营业税（,100-16.00,）,84.00,应交税费,应交土地增值税（,260-1.60,）,258.40,贷：银行存款,342.40,（土地增值税的会计处理）,二、其它企业土地增值税的会计核算,（一）兼营房地产业的企业土地增值税的会计核算,:,例,3,某非房地产开发企业，建造并出售了一栋写字楼，取得收入,5000,万元，并按税法规定缴纳了有关税费,277.5,万元，该企业为建此楼支付地价款,600,万元，开发成本为,1500,万元，开发费用为,400,万元。,（土地增值税的会计处理）,账务处理如下（单位：万元）：,转让收入,5000,（万元）,扣除项目金额,600+1500+400+277.50,2777.50,（万元）,增值额,5000-2777.50,2222.50,（万元）,增值额与扣除项目金额的比例,2222.502777.50,80,应纳土地增值税额,2222.5040,-2777.505,750.125,（万元）,取得房地产转让收入时：,借：银行存款,5000,贷：其他业务收入,5000,计提应纳的土地增值税时：,借：其他业务成本,750.125,贷：应交税费,应交土地增值税,750.125,实际上交时：,借：应交税费,应交土地增值税,750.125,贷：银行存款,750.125,（土地增值税的会计处理）,（二）销售旧房及建筑物土地增值税的会计核算,:,例,4,某事业单位（城市）转让一栋办公楼，原造价,500,万元，经房地产评估机构评定，该楼重置成本价为,1500,万元，成新度折扣率为七成新。转让前取得土地使用权支付的地价款和有关费用为,300,万元，转让取得收入为,2300,万元（假定该楼已提折旧,100,万元）。,（土地增值税的会计处理）,该事业单位账务处理如下（单位：万元）：,转让收入,2300,（万元）,房地产评估价,150070,1050,（万元）（允许税前扣除的原值）,地价款和有关费用,300,（万元）,与转让房地产有关的税金,23005,（,1+7,+3,）,+23005,o,127.65,（万元）,扣除项目金额合计,1050+300+127.65,1477.65,（万元）,增值额,2300-1477.65,822.35,（万元）,增值额与扣除项目金额的比例,822.351477.65,56,应纳土地增值税额,822.3540,-1477.655,255.0575,（万元）,支付地价款及有关费用时：,借：固定资产,300,贷：银行存款,300,将转让的建筑物转入清理时：,借：固定资产清理,700,累计折旧,100,贷：固定资产,800,收到转让收入时：,借：银行存款,2300,贷：固定资产清理,2300,计提土地增值税时：,借：固定资产清理,255.0575,贷：应交税费,应交土地增值税,255.0575,实际上交时：,借：应交税费,应交土地增值税,255.0575,贷：银行存款,255.0575,房产税的会计处理,例,1,某工厂坐落在某城市郊区，其应缴纳房产税的厂房原值为,500,万元，在郊区以外的农村还有一个仓库，原值,50,万元，当地规定允许减除房产原值的,30,。,其全年应缴纳房产税的计算及账务处理如下：,根据税法规定，在农村的仓库不缴纳房产税。,该工厂应缴纳的房产税,500,（,1-30,）,1.2,4.20,（万元）,借：管理费用,42000,贷：应交税费,应交房产税,42000,(,房产税的会计处理,),例,2,某公司有闲置房屋,4,间，其中,2,间门面出租给某酒店，租金按其当年营业收入的,10,收取，该酒店当年营业收入,30,万元，还有,2,间出租给当地某个体户作为库房，月租金收入,1000,元。,该公司当年房产税的计算及账务处理如下：,计税租金收入,30000010,100012,42000,（元）,当年应缴房产税,4200012,5040,（元）,借：管理费用,5040,贷：应交税费,应交房产税,5040,(,房产税的会计处理,),例,3,某企业坐落在市郊区，其生产经营用房原值,4000,万元，包括冷暖通风等设备,150,万元。该企业还建有一所职工学校、一座内部职工医院和一所幼儿园，房产原值分别为,300,万元、,200,万元和,100,万元。另外，在郊区以外的农村还建有一个仓库，原值,300,万元。当地规定允许减除房产原值的,30,。该企业房产税按年计算，分月缴纳。,该企业应缴纳房产税的计算及账务处理如下：,计算当年应纳房产税时：,企业自办的学校、医院、幼儿园自用的房产以及在农村的仓库均可免征房产税。,全年应交房产税,4000,（,1-30,）,1.2,33.60,（万元）,借：待摊费用,336000,贷：应交税费,应交房产税,336000,按月摊销房产税时：,每月摊销额,33600012,28000,（元）,借：管理费用,房产税,28000,贷：待摊费用,28000,每月缴纳房产税时：,借：应交税费,应交房产税,28000,贷：银行存款,28000,土地使用税的会计处理,例,1,某市一企业实行统一核算，土地使用证上载明，该企业实际占用土地情况为：中心店占地面积为,8200,，一分店为,3600,，二分店为,5800,，企业仓库占地,6300,，企业自办托儿所占地,360,，经税务机关确认，该企业所占用土地分别适用市政府确定的以下税额：中心店位于一等地段，年税额,7,元,/,；一分店和托儿所位于二等地段，年税额,5,元,/,；二分店位于三等地段，年税额,4,元,/,；仓库位于五等地段，年税额,1,元,/,。另外，该市政府规定，企业自办托儿所、幼儿园、学校用地免征城镇土地使用税。,（土地使用税的会计处理）,其当年应交城镇土地使用税的计算及账务处理如下：,中心店占地应纳税额,82007,57400,（元）,一分店占地应纳税额,36005,18000,（元）,二分店占地应纳税额,58004,23200,（元）,仓库占地应纳税额,63001,6300,（元）,托儿所占地免税。,当年应交城镇土地使用税,57400+18000+23200+6300,104900,（元）,借：管理费用,104900,贷：应交税费,应交土地使用税,104900,车船税的会计处理,例,某航运公司拥有机动船,30,艘（其中净吨位为,600T,的,12,艘，,2000T,的,8,艘，,5000T,的,10,艘），,600T,的单位税额,3,元、,2000T,的单位税额,4,元、,5000T,的单位税额,5,元。,会计处理如下：,该公司年应纳车船税,126003,820004,1050005,21600,64000,250000,335600,（元）,计算应缴纳的车船税时：,借：管理费用,335600,贷：应交税费,应交车船税,335600,实际缴纳车船税时：,借：应交税费,应交车船税,335600,贷：银行存款,335600,印花税的会计处理,例,1,某企业,2008,年,2,月开业，领受房产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；订立产品购销合同两份，所载金额为,140,万元；订立借款合同一份，所载金额为,40,万元。此外，企业的“营业账簿”中“实收资本”账户载有资金,200,万元，其他账簿,5,本。,2008,年,12,月底该企业