单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,9,章,费用支出、利润和利润分配,小企业利润表中的费用支出、营业外收支都影响利润的形成，在日常会计处理中，不仅要区分费用支出，还要如实反映在相关账户和工程中，不能模糊它们的界限。小企业的费用支出包括：营业本钱、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。营业本钱包括主营业务本钱和其他业务本钱。营业外收支包括营业外收入和营业外支出。,第一节 主营业务本钱和其他业务本钱,主营业务本钱是指小企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的本钱。小企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的本钱结转入主营业务本钱。即：借记“主营业务本钱账户，贷记“库存商品、“生产本钱、“工程施工等账户。,本月发生的销售退回，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的主营业务本钱，也可以单独计算本月销售退回本钱，借记“库存商品等账户，贷记“主营业务本钱账户。,月末，可将“主营业务本钱账户的余额转入“本年利润账户，结转后，“主营业务本钱账户无余额。,主营业务本钱的会计实务举例，请读者参阅第8章。,其他业务本钱的会计处理，请读者参阅第3章第2节.,第二节 营业税金及附加,营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。,小企业按照规定计算确定的与其日常生产经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加账户，贷记“应交税费等账户。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理、“无形资产等账户进行会计处理，不在“营业税金及附加账户进行会计处理。,第三节 期间费用,期间费用是小企业当期发生的费用中的重要组成局部，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品本钱的、直接记入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用，它们在发生的当期记入损益。,一、销售费用的会计处理,销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。,小企业批发业、零售业在购置商品过程中发生的费用包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等也构成销售费用。,小企业发生的销售费用，在“销售费用账户进行会计处理，并在“销售费用账户中按照费用工程设置明细账进行会计处理。小企业在销售商品过程中发生上述费用时，借记“销售费用账户，贷记“库存现金、“银行存款等账户。,期末，“销售费用账户的余额结转到“本年利润账户后，“销售费用账户无余额。,例9-1 2021年12月，达天公司为促销而支付展览费18000元现金，又接到供货方转来运输费单据500元。假设不考虑运输费的增值税抵扣。,借：销售费用 18 500,贷：库存现金 18 000,应付账款 500,发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记“销售费用账户，贷记“应付职工薪酬、“银行存款、“累计折旧等账户。,例9-2 达天公司为销售公司产品，2021年12月开始租用门市部，有销售人员3名，计算当月工资16 000元。另外，12月计提的连本部在内全部销售人员福利费4 000元。,达天公司的会计处理如下：,借：销售费用20 000,贷：应付职工薪酬工资 16 000,职工福利 4 000,二、管理费用的会计处理,管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费含参谋费、诉讼费等费用。,小企业在筹建期间内发生的开办费包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产本钱的借款费用等，在实际发生时，借记“管理费用账户，贷记“银行存款等账户。,行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用账户，贷记“应付职工薪酬账户。,行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用账户，贷记“累计折旧账户。,行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费，借记“管理费用账户，贷记“银行存款等账户。,小企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费含参谋费、诉讼费等，借记“管理费用账户，贷记“银行存款、“长期待摊费用等账户。,小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记“管理费用账户，贷记“研发支出账户。,小企业商品流通管理费用不多的，可不设置“管理费用账户，“管理费用账户的会计处理内容可并入“销售费用账户进行会计处理。,例9-3 2021年12月15日，达天公司供销人员王某填制借款凭证，借差旅费5000元。,达天公司的会计处理以下：,借：其他应收款王某5 000,贷：银行存款 5 000,10天后供销人员李某报销凭证4250元并交回现金750元。,借：库存现金750,管理费用4 250,贷：其他应收款王某5 000,三、财务费用的会计处理,财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用减利息收入、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣减享受的现金折扣等费用。小企业发生的汇兑收益，计入营业外收入，不计入财务费用。,小企业发生的财务费用，在“财务费用账户进行会计处理，并在“财务费用账户中按照费用工程设置明细账进行会计处理。,小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能到达预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程、“研发支出、“制造费用等账户进行会计处理，不在“财务费用账户进行会计处理。,小企业发生上述财务费用时，借记“财务费用账户，贷记“应付利息、“银行存款等账户。发生的应冲减财务费用的利息收入、享受的现金折扣等，借记“银行存款等账户，贷记“财务费用账户。,期末，“财务费用账户的余额结转到“本年利润账户后，“财务费用账户无余额。,例9-42021年12月31日，达天公司按照债券发行合同的规定，按设定利率8%发放给投资者现金利息。原债券的总面值为200 000元，一年付息一次。,第四节 营业外收入和营业外支出,营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。,营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。,一、营业外收入,小企业通过“营业外收入账户进行营业外收入的取得及结转情况的会计处理。“营业外收入账户贷方登记小企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。“营业外收入账户按照营业外收入的工程进行明细会计处理，主要有以下几点：,1.小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理、“无形资产等账户的相关规定进行会计处理。,2.确认的政府补助收入，借记“银行存款或“递延收益账户，贷记“营业外收入账户。,3.小企业按照规定实行企业所得税、增值税不含出口退税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款账户，贷记“营业外收入账户。,4.确认的捐赠收益，借记“银行存款、“固定资产等账户，贷记“营业外收入账户。,5.确认的盘盈收益，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢账户，贷记“营业外收入账户。,6.确认的汇兑收益，借记有关账户，贷记“营业外收入账户。,7.确认的出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、违约金收益等，借记“其他应收款、“应付账款、“其他应付款等账户，贷记“营业外收入账户。,8.确认的已作坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款等账户，贷记“营业外收入账户。,二、营业外支出,小企业通过“营业外支出账户进行营业外支出的发生及结转情况的会计处理。“营业外支出账户借方登记小企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。“营业外支出账户按照营业外支出的工程进行明细会计处理，主要有以下几点：,1.小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出账户、“累计摊销等账户，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢、“固定资产清理、“无形资产等账户。,2.根据?小企业会计准那么?规定，确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款等账户；按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款、“预付账款、“其他应收款、“长期债券投资等账户；按照其差额，借记“营业外支出账户。,3.根据?小企业会计准那么?规定，确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款等账户；按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资账户；按照其差额，借记“营业外支出账户。,4.支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出账户，贷记“银行存款等账户。,5.确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出账户，贷记“银行存款等账户。,期末，将“营业外支出账户余额结转入“本年利润账户，结转后，“营业外支出账户无余额。,第五节 所得税费用,所得税是根据小企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。小企业按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小企业在利润总额的根底上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用的所得税税率为根底计算确定当期应纳税额。,应纳税所得额是在小企业税前会计利润即利润总额的根底上调整确定的。计算公式为：,应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额,小企业当期所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所得额所得税税率,例9-10 科创公司2021年度按?小企业会计准那么?计算的税前会计利润为394000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为80000元，科创公司全年实发工资为84000元。经查，科创公司当年营业外支出中有2000元为税款滞纳罚金。假定科创公司全年无其他纳税调整因素。,科创公司2021年所得税的计算如下：,纳税调整数=84000-80000+2000=6000元,应纳税所得额=394000+6000=400000元,当期应交所得税额=40000025%=100000元,第六节 本年利润和利润分配,一、本年利润,一利润的内容