单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,该公司及其子公司,10,年来均由美国一流的普赖斯,沃特豪斯会计公司审计，对其出具了无保留意见审计报告。,1938,年初，其债权人米利安,汤普森发现发现了该公司的财务资料有异常之处。,麦克逊,罗宾斯公司破产案,美国证交委对其的调查结果如下：,1.1937,年,12,月,31,日该公司的合并资产负债表中总资产,8700,万美元，其中,1907.5,万美元属虚假资产（存货,1000,万，银行存款,7.5,万）。,1937,年度该公司合并损益表中虚假销售收入,1820,万美元，虚假毛利,180,万美元。,2.,公司现任总经理菲利普,克斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其,3,位兄弟均使用化名在公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。,第一节,存货与生产循环概述,内容,循环所涉及的主要凭证和会计记录,本循环中的主要业务活动,计划和安排生产,（生产通知单）,发出原材料,（领发料凭证）,核算产品成本,(,成本计算单）,储存产成品,（入库单）,生产产品,发出产成品,（出库单）,第二节 生产成本及营业成本审计,一、直接材料审计,1.,抽查产品成本计算单,2.,检查耗用材料的真实性,3.,前后期比较,4.,抽查材料领发凭证,5.,采用定额或标准成本,二、直接人工成本的审计,1.,抽查产品成本计算单,2.,前后期比较,3.,年内月比较,4.,抽查会计记录及处理,5.,采用标准成本,三、制造费用审计,1.,审阅明细账,2.,必要时，截止测试,3.,检查分配的合理性,4.,采用标准成本,四、主营业务成本审计,-,倒轧表,主营业务成本倒轧计算表,原材料期初余额,加：本期购进,减：原材料期末余额,其他减少额,审定数,调整和重分类金额（贷）,未审数,项目,直接材料成本,加：直接人工成本,制造费用,本期生产费用,加：期初在产品,减：期末在产品,产品生产成本,加：产成品期初余额,减：产成品期末余额,产品销售成本,审计结论,K,公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，,K,公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示,(,金额单位：人民币万元,),。假定不考虑其他因素，,K,公司,2008,年度主营业务成本应为（ ）,存货项目金额,2008.12.31,2007.12.31,原材料余额,7500,4800,在产品余额,6800,5300,产成品余额,13700,12400,2008,年度,2007,年度,成产成本发生额,175000,119000,下列有关制造费用的审计调整建议中，正确的是（ ）,A,本年未使用的生产设备计提的折旧费,用，由制造费用调至管理费用,B,本年发生的生产设备大修理费，由制,造费用调至管理费用,C,本年发生的车间生产人员的劳动保护,费，由制造费用调至管理费用,D,本年生产用固定资产大修理期间的停,工损失，由制造费用调至管理费用,一、存货监盘,（一）含义,存货监盘是指注会现场观察被审单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当,检查,。,第三节 存货审计,两个步骤：,1.,制订存货的监盘计划,2.,实施程序,（首先观察，然后抽查）,两个目标：,1.,实质性程序目标,2.,控制测试目标,（二）存货监盘计划,1.,基本要求：符合企业的基本情况。,2.,实施工作：,存货项目的重要程度,了解与存货相关的内控,评估相关的重大错报风险和重要性,审阅以前年度的工作底稿,考虑实地查看存货的存放场所,利用专家的工作,复核或与管理层讨论其存货盘点计划,a.,盘点时间,时间是否合理,监盘计划和其一致,盘点日,11.30 12.31,X +,入库,-,出库,=,Y,如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可能与资产负债表日接近的时间。,b.,盘点范围和场所,产权属于企业的存货均应纳入盘点范围,c.,人员分工及胜任能力,一组盘点，另一组复核,d.盘点前的会议及任务布置,任务下达小组的每位成员,e.存货的整理与排列,挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分,f.,计量工具和计量方法,g.,在产品完工程度的确定方法,h.,存放在外的存货盘点安排,i.,存货收发截止的控制,j.,存货移动控制,k.,盘点表单,l.,盘点结果的处理,B,注册会计师负责对乙公司,208,年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，,208,年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中,39%,的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的,内部控制比较薄弱,。乙公司拟于,208,年,11,月,25,日至,27,日,盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立资格的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：,（,1,）存货盘点范围、地点和时间安排,地点,存货类型,估计占存货总额的比例,盘点时间,A,仓库,烧碱,、煤炭,烧碱,10%,、煤炭,5%,208.11.25,B,仓库,烧碱,、石英,烧碱,10%,、石英,10%,208.11.26,C,仓库,玻璃,玻璃,26%,208.11.27,外地公用仓库,玻璃,玻璃,39%,-,1.,存货整体盘点时间不正确，应安排在期末。,2.,烧碱盘点时间不正确。,A,、,B,仓库的存货中均存在烧,碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，,不应该安排在不同的时间。,（,2,）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供,208,年,11,月,27,日的盘点清单。,存在缺陷。,外地公用仓库的存货,玻璃占存货总,额的比例达到,39,，所以应该考虑采用实地盘点的,方式。,（,3,）存货数量的确定方法。对于烧碱，煤炭和石英砂等,堆积型存货,，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在,C,仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。,存在缺陷。,对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存,货，,应该选择的盘点方式，,通常运用工程估测、,几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。如果,堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘。,（,4,）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在,C,仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。,存在缺陷。,盘点标签的使用和控制不正确。由负责,盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，,另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘,点表交存财务部门。,（,5,）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。,存在缺陷。,盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存,货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存,货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或,盘亏进行分析和处理,(,复核确认,),，并将存货实物数量,和仓库记录调节相符。,3.,监盘计划的主要内容,存货监盘的目标、范围及时间安排,存货监盘的要点及关注事项,参加存货监盘人员的分工,检查存货的范围,甲公司主要生产和销售电视机。甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有,30%,出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。,甲公司的存货盘点计划,（,1,）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在,2008,年,12,月,31,日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在,12,月,31,日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。,（,2,）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点。,（,3,）由于年底前后是销售旺季，在,2008,年,12,月,31,日，生产,34,吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出,34,吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货。,（,4,）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。,（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定。,（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。,注会决定实施的,监盘计划,部分内容如下：,（,1,）随机选择,1/3,的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录；,（,2,）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准；,（,3,）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录；,（,4,）对,XYZ,公司代管的,C,材料，采取向,XYZ,公司函证的方式确认；,（,5,）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的,5%,复盘。若复盘结果表明误差低于,2%,的，则不要求甲公司重新盘点；,（,6,）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。,（二）实施监盘程序,1.,观察程序,（,1,）被审单位盘点前，观察盘点现场,纳入盘点 整理排列、标识？,未纳入盘点 查明原因？,（,2,）监盘过程中,盘点计划是否贯彻执行？,准确无误的予以记录？,2.,检查程序,(1),目的,盘点计划适当实施？（控制测试）,期末存货实物总额？（实质性程序）,(2),范围,数量：至少抽点全部存货的,10%,重点：难以盘点，隐蔽性较强，金额大,注意：应尽可能避免让被审单位事先了解将抽,取检查的存货项目。,(3),方法,盘点记录 存货实物,存货实物 盘点记录,(4),检查差异的处理,查明原因提请更正,扩大检查范围或,要求其重新盘点,一般局限于某种存货或某盘,点小组，即局部重新盘点,注会正在对,A,公司,2008,年,12,月,31,日的存货进行监盘，则下列做法正确的是（ ）,A,监盘前将抽查范围告知,A,公司，以便其做,好相关准备,B,索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进,行账账、账实核对,C,抽盘后将抽盘记录交予,A,公司，要求其据,以修正盘点表,D,未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒,推出期初余额，并予以确认,如果在抽查时发现甲类存货盘点有误，则下列处理恰当的是（ ）,A,增加抽查范围，必要时提请客户重新盘点,该类存货,B,查明原因，并及时提请客户更正,C,提请客户重新盘点所有存货，并更正,D,将有关情况记录于审计工作底稿,三、特别关注,(1),存货的移动控制,（防止遗漏和重复）,(2),存货的状况,(,毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备,),(3),存货的截止测试（应关注入库单和装运凭证在截止日期前的最后编号）,四、监盘结束时的工作,(1),再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货,(2),检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）；,(3),如果盘点日不是,12,月,31,日，注会确定盘点日与,12,月,31,日之间存货变动是否已作出了正确记录；,(4),被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。,五、特殊情况处理,1.,因存货性质和位置无法监盘,期末存货,=,期初存货,+,入库,-,出库,检查购货、生产等记录,检查日后发生的销货交易凭证,向顾客或供应商函证,(1),存货的特殊性质,具体表现：,a.,存货涉及保密问题；,b.,存货系危害性物质。,基本思路：,通常需要信赖内部控制。,审计程序：,a.,复核供产销记录；,b.,向相关第三方人员询证；,c.,其他替代审计程序。,（如检查危害物质的正式报告）,（,2008,年文件）放射源、危险化学品是危险性极高的危险物品，放射源、危险化学品安全管理关系到公众健康、环境安全、社会稳定和安全生产等多个方面，特别是今年是举世瞩目的中国奥运年，有奥运会、改革开放三十周年纪念等一系列重大活动开展，放射源、危险化学品安全管理更显得尤为重要，,已列为反恐怖战的重要内容,。,危险化学品安全管理条例,规定：环保部门负责废弃危险化学品处置的监督管理，负责调查重大危险化学品污染事故和生态破坏事件，负责有毒化学品事故现场的应急监测和进口危险化学品的登记，并负责前述事项的监督检查；生产、经营、储存、运输、使用危险化学品，必须遵守本条例和国家有关安全生产的法律、其他行政法规的规定，其主要负责人必须保证本单位危险化学品的安全管理符合有关法律、法规、规章的规定和国家标准的要求，并对本单位危险化学品的安全负责。,废弃危险化学品污染环境防治办法,规定：环境保护部门对本行政区域内废弃危险化学品污染环境的防治工作实施监督管理；危险化学品生产者、进口者、销售者、使用者对废弃危险化学品承担污染防治责任。环保部门及生产、经营、储存、运输、使用危险化学品的单位和个人，都要严格按着,危险化学品安全管理条例,、,废弃危险化学品污染环境防治办法,、,危险废物转移联单管理办法,规定，履行好各自职责。,(2),存货的特殊位置,具体表现：,在途存货,审计程序：,a.,比重小，审查相关凭证,b.,向相关第三方人员询证,2.,因不可预见因素或受托时已盘完,(1),不可预见因素,具体表现,a.,注会无法亲临现场,b.,因气候因素,审计程序,a.,如果内部控制良好，可以考虑改变存,货监盘日期，同时测试在该期间发生,的存货交易；,b.,委托其他适当人员实施存货监盘。,(2),接受委托时被审单位已盘完,评估存货内控的有效性,不完全有效,提请另择日期重新盘点，同时测试,重新盘点日,至资产负债表日之间发生的存货交易,适当检查，同时测试,检查日,至资产负债表日之间发生的存货交易,有效,3.,委托代管或质押的存货,比重小，向保管人或债权人函证,比重大，实施监盘或利用其他注会工作,4.,首次接受委托,(,若期初存货对本期影响重大,),查阅前任注会工作底稿,复核上期存货盘点记录及文件,检查上期存货交易记录,运用毛利百分比法等进行分析,在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应该选择的是（）,A,对于已作质押的存货，向债权人函证与被,质押存货相关的内容,B,对于受托代存的存货，实施向存货所有权,人函证等审计程序,C,对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施,向顾客或供应商函证等审计程序,D,企业相关人员完成存货盘点后，注册会,计师进入存货存放地点对已盘点存货实施,检查程序,二、存货计价测试,1,目的,：,计价和分摊认定,2,样本的选择（测试对象）,（,1,）范围：从存货数量已盘点并已计入存货汇,总表的结存存货中选择。,（,2,）重点：结存余额较大且价格变化较大项目,（,3,）抽样方法：分层抽样,3.,计价方法的确定,（,1,）计价方法,计划成本法 先进先出法,实际成本法 加权平均法,个别计价法,（,2,）一经确定，不得随意变更。,4.,期末存货计价测试,（,1,）测试时,尽量排除被审单位已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。,（,2,）结果分析,应与被审单位账面记录对比，编制对比分析表，分析差异原因。如果差异过大，应扩大测试范围，考虑是否建议被审单位调整。,M,公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按,先进先出法,核算。,2008,年,12,月,31,日,M,公司甲产品期末结存数量为,1200,件，期末余额为,5210,万元，,M,公司,2008,年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）,:,日期,摘要,入库,发出,结存,数量,单价,金,额,数量,单价,金,额,数量,单价,金,额,1.1,期初余额,500,2500,3.1,入库,400,5.1,2040,900,4540,4.1,销售,800,5.2,4160,100,380,8.1,入库,1600,4.6,7360,1700,7740,10.3,销售,400,4.6,1840,1300,5900,12.1,入库,700,4.5,3150,2000,9050,12.31,销售,800,4.8,3840,1200,5210,12.31,期末余额,1200,5210,期末存货,=700*4.5+500*4.6=5450,万元,期末存货虚减,240,万元（,5450-5210,）,主营业务成本,=,期初余额,+,入库,-,期末存货,主营业务成本虚增,240,万元,总结,1.,掌握如何复核被审单位的盘点计划,2.,掌握如何制定存货的监盘计划,3.,掌握如何实施存货的监盘程序,4.,掌握特殊情况下对存货的审计程序,