,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,第一节 公共部门会计及其体系、对象和特点,一、公共部门会计的概念,概念：以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，是核算、反映和监督政府财政总预算及行政事业单位预算执行的专业会计。,注意把握这么几点：,核算领域,分配、社会福利、精神产品生产领域,适用范围,各级政府财政机关、行政机关、非企业化管理事业单位（采用公共部门会计的单位都是财政拨款单位，但反过来说，命题就不能成立。因为财政对企业也有拨款，如财政贴息）,在会计学中的地位,与企业会计相并列的会计学两大分支之一,1,二、公共部门会计组成体系及分级,1,、组成：从理论上说，公共部门,会计的组成体系,决定于,政府财政、行政和事业单位的组织体系，并与政府预算的组成体系相衔接。,1),政府财政的组织体系与国家政府体制是一致的，一级政府设有一级财政，从而形成一级政府财政会计；政府职能由行政机关实现，社会事业由事业单位组织实施，而政府财政会计和行政单位会计同属政府会计，因此，公共部门会计由政府会计和事业单位会计组成；,2),政府预算按照预算收支管理范围，分为总预算和单位预算，与此相适应，公共部门会计由总预算会计和单位预算会计组成，即由财政总会计、行政单位会计和事业单位会计组成。,公共部门会计概述课件,2,公共部门会计概述课件,3,2,、分级：,总预算会计和单位预算会计由于分级依据不同，两者会计级次也不尽相同，具体分级如下：,1,）总预算会计分级依据的是政府预算体系和级次，我国政府预算分为五级，总预算会计相应也分为五级，即中央、省（市、自治区）、市、县和乡（镇）；,中央财政总会计,省财政总会计,市财政总会计,县财政总会计,乡（镇）财政总会计,2、分级：总预算会计和单位预算会计由于分级依据不同，两者会计,4,2,）单位预算会计分级的依据是政府机构建制和经费领报关系，共分为三级，即主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。,主管会计单位（一级会计单位）,二级会计单位,基层会计单位（三级会计单位）,另外还存在一种报帐单位（不具备独立核算条件）,2）单位预算会计分级的依据是政府机构建制和经费领报关系，共分,5,三级会计单位之间的主要权、责关系，简单图示如下：,同级财 政,主管会计单位（一级会计单位）,二级会计单 位,基层会计单位（三级会计单位）,核定预算、转拨预算资金,编报预算、领报预算资金,三级会计单位之间的主要权、责关系，简单图示如下：同级财,6,公共部门会计概述课件,7,3,、公共部门会计体系：,收入,支出（财政拨款）,=,结果,总预算会计,单位预算会计（行政和事业单位会计）,国库会计,税收征解会计（税务会计、关税会计等）,基建拨款会计和支农资金拨款会计,收入通过征收部门如税务部门、海关和国库来组织、收纳，对这一环节的记录、反映就是税收征解会计和国库会计；支出阶段，拨款过程除了财政外，还有农业发展银行的支农资金拨款和建设银行的基建拨款，这也是预算资金运动的一部分，对它们的记录、反映也是公共部门会计的一个组成体系内容。,3、公共部门会计体系：,8,政府会计：,政府总预算会计,行政单位会计,参与总预算执行的会计（国库会计、收入征,缴会计）,政府性基金会计,财政托管基金会计,非营利组织会计：,公立非营利组织会计（事业单位会计）,民办非营利组织会计,政府会计：,9,美国：,政府会计：指记录和报告政府所有财务受托责任的,会计。,政府对财务资源的使用，通常受到有关法律、法规、合同、协议的约束，限定用途。,为有效管理政府的各种资源，使资源的使用达到相应的公共目的，政府会计通常设置基金，分别核算不同用途的财务资源和使用情况，并将各基金作为独立的财务和会计主体。,可支用基金或政务基金：用以核算政务活动或非商业活动，如消防、公安等活动。,不可支用基金或权益基金：用以核算商业活动，如公用事业、公交系统中的活动。,美国：,10,三、公共部门会计的对象：政府资金和事业单位自有资金收支运动及其结果,1,、财政总预算会计的对象,执行总预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。,2,、行政单位会计的对象,执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。,3,、事业单位会计的对象,各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。,三、公共部门会计的对象：政府资金和事业单位自有资金收支运动及,11,四、公共部门会计的特点：,收付实现制会计结帐基础,（,事业单位经营活动采用权责发生制,）,着重于收支控制,（,公共部门会计主体的基本收支一般无直接的配比关系，收支差额不反映经营成果，只反映资金使用的余缺，因此不核算成本；另外，公共部门会计注重为预算的执行服务，不计算盈亏。,）,会计科目设置必须与政府（预算）收支科目相衔接,四、公共部门会计的特点：,12,第二节 公共部门会计的基本前提、一般原则,和记账基础,一、基本前提,1,、会计主体假设,2,、持续进行公共事务活动（行政事业活动）,3,、会计分期,4,、货币计量,二、一般原则,有真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比、全面性和重要性相结合和专款专用等原则,与企业会计相比，没有谨慎性原则、不划分收益性支出和资本性支出，但讲求专款专用原则,公共部门会计概述课件,13,三、记帐基础,1,、收付实现制,2,、权责发生制,总预算会计和行政单位会计都采用收付实现制；事业单位不进行内部成本核算的采用收付实现制，进行内部成本核算的则可以采用权责发生制,公共部门会计概述课件,14,第三节 公共部门会计的基本要素与会计等式,一、基本要素：资产、负债、净资产、收入、支出,1.,公共品的特点：非排他性、非竞争性,2.,公共部门资金运动特点：消耗性支出，公共品成本通过税收和部分费收入补偿,支出部分不能象私人产品那样通过产品的出售收回，因此，它没有企业会计中的所有者权益。政府之所以提供公共品，其目的不是为了赚钱，而是为了满足社会需要。政府作为出资人，其所有者权益主要表现在两方面，一是所提供的公共品是否能满足社会需要，二是公共部门当年提供公共品后剩下的资产净值是多少。,第三节 公共部门会计的基本要素与会计等式,15,公共部门会计与企业会计基本要素的区别,区别于企业会计要素（六大类）：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,经济活动的目的：不是为了获取利润或利润等价物，而是为了弥补市场缺陷，提供市场不能或不能有效提供的商品和劳务（公共商品和公共劳务），其收支差额不具有经营成果的性质，只表示收入在使用以后的余存情况，所以不设,“,利润,”,要素；支出部分不能象私人产品那样通过产品的出售收回，出资人不要求投资回报和投资回收，其所投入的资金不具有权益的性质，但要按规定用途使用，因此，它没有企业会计中的所有者权益。,追求的目标：效率最大化，非利润最大化。收费的目的：提高公共商品的使用效率，解决,“,搭便车,”,问题。衡量业绩的标准：政绩，非经济效益。政府作为出资人，其所关心的内容主要表现在两方面，一是所提供的公共品是否能满足社会需要，二是公共部门当年提供公共品后剩下的资产净值是多少。,公共部门会计概述课件,16,（,二）会计等式,资产,=,负债,+,净资产（静态等式、基本等式）,收入,-,支出,=,结余（动态等式）,资产,+,支出,=,负债,+,净资产,+,收入（特定条件下的等式）,（二）会计等式,17,复习思考题,1,、简述公共部门会计的概念及组成体系。,2,、公共部门会计与企业会计比较有哪些特点？,3,、公共部门会计有哪些一般原则？,4,、公共部门会计有哪几个会计要素？,5,、公共部门会计的要素同企业会计比较有哪些不同的项目？其原因何在？,6,、如何从公共部门（行政事业单位）资金运动的特点来理解公共部门会计,“,着重于收支控制,”,这一特点？（下次课提问）,公共部门会计概述课件,18,第二章 公共部门会计的核算,方法,第二章 公共部门会计的核算,19,第一节 会计科目,一、公共部门会计科目的设置原则,1,、统一性原则,2,、,适应预算管理要求的原则,（与政府预算收支科目相适应）,3,、简明实用原则,第一节 会计科目,20,二、会计科目分类,1,、按会计要素分类,资产、负债、基金、收入、支出、结余,2,、总分类科目与明细分类科目,总分类科目由国家财政部门统一制定,明细分类科目由主管部门和基层单位自行制定,财政补助收入，明细科目既要体现部门预算管理要求，又应与政府支出功能分类科目保持一致。,单位的主要支出内容科目事业支出（经费支出），明细科目既要体现部门预算管理要求，又应与政府支出经济分类科目保持一致。,二、会计科目分类,21,三、核算体系和科目设置,公共部门会计的核算是以预算资金的收支为中心展开的，所谓公共部门会计的核算思路也是根据收入、支出和结余三者之间的对应关系。由于财政总预算会计、,行政单位会计和事业单位会计,所承担的任务不同，在核算思路上有一定区别。,（一）行政单位会计的核算思路,行政单位是政府机关，由于其资金收入和支出比较简单、直观，因此实行收入和支出统一核算。其收支科目之间的关系见下图：,三、核算体系和科目设置,22,公共部门会计概述课件,23,（二）事业单位会计的核算思路,事业单位收入是按来源划分的。由于收入来源有财政拨款、事业性收费和经营性收入等，因而其核算关系较行政单位复杂。事业单位的会计核算是按照“大类核算分开，收支挂钩”的思路来处理会计关系的，其核算思路见下图：,（二）事业单位会计的核算思路,24,（三）财政总预算会计的核算思路,财政总预算会计的收入、支出、结余类科目，是以一般预算资金的收支为中心展开的，就其收支科目体系来说，可以分为一般预算、基金预算和专用基金三个大类。三类资金的关系见下图：,（三）财政总预算会计的核算思路,25,调入资金,上解收入,（一般预算）,一般预算收入,3,、专用基金,2,、基金预算,1,、一般预算,结余类科目,支出类科目,收入类科目,类别,补助收入,（一般预算）,上解支出,（一般预算）,一般预算支出,专用基金收入,上解收入（基金）,补助收入,（基金）,基金预算收入,调出资金,补助支出,（基金）,上解支出（基金）,基金预算支出,补助支出,（一般预算）,基金预算结余,专用基金结余,专用基金支出,预算结余,调入资金上解收入一般预算收入3、专用基金2、基金预算1、一般,26,第二节 记账方法,一、资金收付记帐法,1966-1997,，我国财政机关、行政单位和事业单位大都采用之。,记帐规则：资金结存总额增减，同收同付；,资金结存总额不变，有收有付。,二、借贷记帐法,（一）记账符号,（二）账户结构,（三）记账规则,（四）试算平衡,公共部门会计概述课件,27,第三节 会计凭证,一、公共部门会计的原始凭证及种类,1.,总会计原始凭证：收入日报表及所附的预算缴款书等；没有,现金收据、购货发票,等原始凭证；,2.,单位会计原始凭证：收款收据、购货发票、差旅费单据、工资发放单等,二、记帐凭证,第三节 会计凭证,28,第四节 会计帐簿,一、公共部门会计账簿的种类,1,、总会计帐簿,总帐：国库存款、预算收入、预算支,出、有价证券、结余等,明细帐：按政府（预算）收支科目,设置,2,、单位会计帐簿,总帐：各类财产帐；各类收入、支,出帐；负债、净资产等,明细帐：财产按种类设置，收支,按政府（预算）收支科,目、收入种类设置,二、会计账簿的使用要求,三、会计账簿的错误更正,公共部门会计概述课件,29,复习思考题,1,、公共部门会计的平衡等式是怎样的？,2,、设置公共部门会计科目应遵循哪些原则？,3,、试述借贷记账法的要点。,复习思考题,30,