单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,标准成本制度在宝钢的运用,标准成本制度产生于二十世纪20年代的美国。我国关于标准成本制度尚处在概念介绍的阶段，企业实务中应用的不多。宝钢1995年着手推进标准成本制度，1996年正式采用标准成本制度，包括标准成本的核算体系及管理体系。通过这5年来的推进，宝钢在成本管理上取得了飞速的发展，丰富了管理会计中有关标准成本的内涵。,一、标准,成,成本制度,的,的内涵,标,标准,成,成本制度,是,是指围绕,标,标准成本,的,的相关指,标,标（如技,术,术指标、,作,作业指标,、,、计划值,等,等）而设,计,计的，将,成,成本的前,馈,馈控制、,反,反馈控制,及,及核算功,能,能有机结,合,合而形成,的,的一种成,本,本控制系,统,统。其主,要,要内容包,括,括成本标,准,准的制定,、,、成本差,异,异揭示及,分,分析、成,本,本差异的,帐,帐务处理,三,三部分。,根,根据,我,我们实践,中,中的体会,，,，标准成,本,本应依据,各,各生产流,程,程的操作,规,规范，利,用,用健全的,生,生产。工,程,程、技术,测,测定（包,括,括时间及,动,动作研究,、,、统计分,析,析、工程,实,实验等方,法,法），对,各,各成本中,心,心及产品,订,订定合适,的,的数量化,标,标准，再,将,将该数量,化,化标准金,额,额化，做,为,为成本绩,效,效衡量与,标,标准产品,成,成本计算,的,的基础。,具,具体涉及,以,以下几个,方,方面的内,容,容：,（一）成,本,本中心的,制,制定,标准成本,的,的首要问,题,题便是制,定,定成本中,心,心，以衡,量,量其绩效,，,，分清各,部,部门的责,任,任。成本,中,中心是成,本,本收集的,最,最小责任,单,单位，它,有,有三个特,点,点：一是,要,要确定责,任,任区域，,二,二是要在,一,一定主管,控,控制下，,三,三是它为,最,最小成本,责,责任中心,。,。在,实,实践中，,对,对于某种,产,产品在其,生,生产过程,中,中所经过,的,的并且有,投,投入、产,出,出的单元,都,都为成本,中,中心，一,级,级成本中,心,心一般为,一,一个厂，,二,二级成本,中,中心为分,厂,厂，三级,成,成本中心,为,为作业区,。,。成本中,心,心按其功,能,能又可区,分,分为生产,性,性成本中,心,心、服务,性,性成本中,心,心、辅助,性,性成本中,心,心和生产,管,管理性成,本,本中心。,这,这样既可,衡,衡量一级,成,成本中心,的,的绩效，,也,也可根据,需,需要来衡,量,量二级成,本,本中心、,三,三级成本,中,中心的绩,效,效。下图,为,为成本中,心,心的层次,图,图：,（二）成,本,本标准的,制,制定与修,订,订,成,成本标准,是,是针对明,细,细产品（,产,产品大类,十,十材质十,规,规格）在,各,各成本中,心,心而制订,的,的，它分,为,为消耗标,准,准和价格,标,标准。而,消,消耗标准,又,又分原料,消,消耗标准,、,、辅料消,耗,耗标准、,直,直接燃动,力,力标准、,直,直接人工,标,标准和制,造,造费用标,准,准；价格,标,标准分为,物,物料价格,标,标准、半,成,成品价格,标,标准、能,源,源价格标,准,准和人工,价,价格标准,。,。消,耗,耗标准制,定,定的依据,为,为工艺技,术,术规程、,生,生产操作,规,规程、计,划,划值指标,、,、历史消,耗,耗资料，,而,而价格标,准,准制定的,依,依据为成,本,本补偿。,具,具体方法,为,为：,1、原料,消,消耗标准,是,是指明细,产,产品在各,成,成本中心,的,的单耗，,即,即投/产,出,出，它应,由,由成本中,心,心的工程,师,师、工程,技,技术人员,一,一道投技,术,术规程制,定,定。2、辅,料,料消耗标,准,准的制定,应,应考虑历,史,史消耗资,料,料及生产,操,操作规程,、,、计划值,。,。,3、对于,直,直接燃动,力,力、直接,人,人工、制,造,造费用标,准,准的制定,，,，则可按,产,产品的生,产,产难易程,度,度（即机,时,时能力）,制,制定，某,产,产品的机,时,时能力指1小时可,生,生产多少,吨,吨。这些,标,标准可按,其,其倒数制,定,定。如：,某,某明细产,品,品制造费,用,用标准,=（该成,本,本中心平,均,均机时能,力,力,该,该产品机,时,时能力）,（该成,本,本中心制,造,造费用总,额,额该成,本,本中心总,产,产量）,。,4、价格,标,标准可按,成,成本补偿,的,的原则制,定,定。,实,实践中得,来,来的经验,教,教训是，,成,成本标准,不,不能光由,财,财务部门,、,、生产厂,及,及财务人,员,员制定，,而,而一定要,有,有一个权,威,威机构制,定,定和修订,标,标准，制,定,定标准的,人,人员应由,工,工程技术,方,方、生产,方,方、财务,方,方的人员,一,一道参与,。,。,（三）成,本,本差异的,揭,揭示及分,析,析,成,成本差异,分,分为消耗,差,差异和价,格,格差异。,消,消耗,差,差异=标,准,准价格,（,（实际消,耗,耗一标准,消,消耗）,价,价格差,异,异=实际,消,消耗（,实,实际价格,一,一标准价,格,格）,对,对于三级,成,成本中心,（,（作业区,）,）的差异,，,，由于定,好,好了价格,标,标准，因,而,而在此不,揭,揭示价格,差,差异，只,揭,揭示消耗,差,差异。,二级成本,中,中心、一,级,级成本中,心,心的差异,揭,揭示格式,与,与三级成,本,本中心类,似,似。,价,价格差异,由,由一级成,本,本中心上,交,交至总公,司,司进行统,一,一处理，,按,按一定规,则,则分摊。XX,年,年5月工,序,序差异表,工,工序,名,名称：XX区,产,产量：5547.68吨,差,差异,等,等于实际,成,成本减标,准,准成本，,负,负差为有,利,利差异，,正,正差为不,利,利差异,差异等于,实,实际成本,减,减标准成,本,本，负差,为,为有利差,异,异，正差,为,为不利差,异,异。差异,揭,揭示出来,后,后，应分,析,析差异产,生,生的原因,，,，进而提,出,出一些改,进,进的措施,。,。,差异产生的原因,包,包括两方面：一,方,方面是因为标准,不,不够准确造成的,；,；另一方面是因,为,为实际生产操作,或,或管理产生的。,对,对于不够准确的,要,要加以修订，对,于,于由于生产操作,管,管理产生的要具,体,体进行分析。,如上表中的石墨,粉,粉产生负差，分,析,析其原因，为采,用,用了国产水溶性,石,石墨粉（单价11元/KG），,比,比进口石墨粉（,单,单价45元/KG）便宜。采用,国,国产石墨粉在单,耗,耗上不变，而价,格,格下降，因而产,生,生负差，进而提,出,出改进措施：以,后,后以国产石墨粉,代,代替进口石墨粉,。,。再加上表中顶,头,头产生正差，分,析,析其原因，为顶,头,头生产厂产出的,顶,顶头质量有所下,降,降，而我方三级,成,成本中心工人实,际,际操作按标准化,进,进行并无不当之,处,处，进而提出改,进,进措施：要求生,产,产顶头的厂家把,质,质量提高，否则,就,就另择厂家,在实践中得出这,样,样一条经验：成,本,本差异的分析一,定,定要责任中心的,生,生产人员、技术,人,人员、管理人员,和,和财务人员进行,分,分析，而不能单,纯,纯由财务人员闭,门,门造车想象出差,异,异原因，这样才,能,能使标准成本制,度,度发挥更大的作,用,用。,（四）实施标准,成,成本制度的作用,1、便于成本核,算,算。按照前面的,介,介绍，只要划定,成,成本中心、确定,成,成本标准、制定,成,成本项目后，按,一,一定的程序便可,核,核算出标准成本,、,、实际成本及成,本,本差异。,特,特别是成本核,算,算中在制品的留,法,法。在制品留多,少,少金额一直是成,本,本核算较为头痛,的,的问题，采用标,准,准成本后，在制,品,品按成本的标准,留,留，剩下的成本,即,即为转出成本，,这,这样解决了在制,品,品留法不合理的,难,难题。2、便于分清各,成,成本中心的责任,。,。由于标准成本,将,将成本中心划定,为,为一、二、三级,，,，而三级成本已,划,划到车间、作业,区,区这一级，三级,成,成本中心也能揭,示,示出标准成本差,异,异，这样打破了,车,车间之间吃大锅,饭,饭的现象，是谁,的,的责任只要看差,异,异即可。,3、便于成本控,制,制。明确成本中,心,心的责任后，使,成,成本控制的责任,下,下放到车间、作,业,业区三级成本中,心,心，便于车间、,作,作业区把成本标,准,准、成本指标层,层,层分解到个人，,加,加强考核，使奖,金,金与成本业绩挂,钩,钩。,另一方面，在标,准,准成本实践中还,实,实行月度成本计,划,划的措施，亦即,下,下月的月度生产,计,计划制定出来后,，,，配上成本标准,，,，就出来了月度,成,成本消耗量，然,后,后领料员、成本,员,员按此月度成本,控,控制计划领料，,以,以达到控制成本,的,的目的。,4、便于决策。,一,一方面便于管理,当,当局根据差异分,析,析情况作出采取,新,新工艺、新操作,、,、新技术的决策,，,，以控制成本；,另,另一方面，便于,管,管理当局针对标,准,准成本状况，作,出,出销售经营决策,。,。,另外，在实施标,准,准成本制度时，,还,还必须注意以下,两,两点：一是,标,标准成本必须整,合,合化。要提高标,准,准成本的反映速,度,度及效率，应有,整,整合的概念，即,标,标准成本从标准,的,的制定、成本中,心,心的确定。成本,项,项目划分到成本,费,费用的归集、成,本,本费用的分配直,到,到报表的输出有,机,机地合为一个整,体,体，而不能分散,、,、零落地各自分,成,成一个个互不关,联,联的小系统。,二是标准成本必,须,须电算化。标准,成,成本要整合，则,从,从标准到生产实,际,际的信息量必然,非,非常庞大，光靠,手,手工计算是不可,能,能的，因而必须,电,电算化。,二、在标准成本,制,制度下作业长是,降,降低成本的主要,责,责任者,随着成本工作的,不,不断深化，成本,管,管理的重心逐步,转,转移到作业区，,特,特别是宝钢推行,标,标准成本管理制,度,度以来，作业长,从,从以往的只管生,产,产、质量转到现,在,在还必须管现场,成,成本上来。五年,多,多来推进标准成,本,本的经验表明，,作,作业长是降低现,场,场成本的主要责,任,任者，应创造条,件,件使作业长成为,降,降低成本的主力,军,军。,（一）为何作业,长,长是降低工序成,本,本的主要责任者,实,实施标准成,本,本制度，涉及到,的,的人员有分厂厂,长,长，兼职成本员,、,、财务人员及作,业,业长等，他们的,工,工作各有其责。,对,对于分厂厂,长,长来说，一个分,厂,厂下面有几个作,业,业区，分厂厂长,除,除了要抓产量、,质,质量、安全外，,还,还有许多事务性,的,的工作要处理，,因,因而对现场成本,不,不可能抓得很细,很,很深。分厂厂长,可,可以做到的是部,署,署各作业区成本,管,管理的方案，检,查,查作业区降低成,本,本的措施及效果,。,。,对于兼职成本员,来,来说，因为是兼,职,职，他们大部分,的,的精力是放在自,己,己的岗位职责上,，,，而且由于岗位,的,的局限，使得他,们,们不可能去指挥,班,班组长。工程师,及,及具体的岗位操,作,作工，他们能做,到,到的，一是做领,料,料计划、收集成,本,本数据、核对成,本,本数据、反馈成,本,本数据；二是作,为,为成本网络的成,员,员，成为联系作,业,业区与成本工作,小,小组的桥梁。,对于财务人员来,说,说，他们在成本,网,网络里是成本工,作,作小组的日常管,理,理机构，是全厂,成,成本管理的组织,者,者，负责制定成,本,本管理推进的进,度,度、计划，培训,作,作业长成本知识,、,、树立成本意识,，,，审核作业区成,本,本程序文件，做,出,出月度成本计划,，,，揭示作业区标,准,准成