卓 茂 荣 制 作,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,中职 新编商品流通企业会计项目7（第3版）教学课件 工信版,卓 茂 荣 制 作,项目七：其他业务的核算,商品流通企业经常发生商品加工,、,代购代销,、,商品出租等业务,。,同时商业企业在经营管理过程中还需要使用消耗一定数量的低值易耗品,、,包装物等周转材料,。,上述业务均属于商业企业的其他业务。,卓 茂 荣 制 作,任务一,：,加工商品的核算,加工商品业务是商品流通企业因为销售需要，改变库存商品原有形态或性能的一种经营活动，可以采用委托加工或自行加工等方式。,卓 茂 荣 制 作,任务一,：,加工商品的核算,一、委托加工商品的核算,1,、账户设置,发出加工库存商品进价,各项加工费用,应计入加工成本的税金,加工完毕收回库存商品进价,需要继续加工的商品,明细账,受托加工单位,加工物资的名称,卓 茂 荣 制 作,任务一,：,加工商品的核算,一、委托加工商品的核算,2,、账务处理,发出商品委托加工,按进价核算,借,:,委托加工商品,某受托单位,贷,:,库存商品,某商品,按售价核算,借,:,委托加工商品,受托加工单位,商品进销差价,贷,:,库存商品,某商品,记账依据：,“,加工商品发料单,”,记账联等,卓 茂 荣 制 作,任务一,：,加工商品的核算,2,、账务处理,发出商品委托加工,支付往返运费及加工费,借,:,委托加工商品,受托加工单位,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷,:,银行存款,应税消费品交纳的消费税,收回后直接用于销售,收回后用于连续生产,借,:,委托加工物,受托加工单位,贷,:,应付账款（银行存款）,借,:,应交税费,-,应交消费税,贷,:,应付账款（银行存款）,卓 茂 荣 制 作,任务一,：,加工商品的核算,2,、账务处理,发出商品委托加工,支付往返运费及加工费,应税消费品交纳的消费税,加工完成收回加工物资,进价核算,借,:,库存商品,某商品,贷,:,受托加工商品,受托加工单位,售价核算,借,:,库存商品,某商品,贷,:,受托加工商品,受托加工单位,商品进销差价,卓 茂 荣 制 作,任务一,：,加工商品的核算,卓 茂 荣 制 作,任务一,：,加工商品的核算,二、自行加工商品的核算,应设置,“,加工商品,”,账户,，,自行加工中,的,商品发出,、,加工完收回商品,、,应税消费品提取或交纳消费税的账务处理与委托加工商品类似。,自行加工中,的,加工费往往由企业统一标准,，,而且不一定要付现金或存款,，,发生加工费时编制会计分录如下,：,借,:,加工商品,某商品,贷,:,应付职工薪酬（加工人员工资及福利费）,累计折旧（加工设备的折旧费）,辅助生产成本（接受辅助车间服务应摊费用）,库存现金,、,银行存款等（货币支付加工费用）,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,一、代购商品的核算,代购合同,代购商品是收购企业委托其他单位代为收购指定商品的经营活动,。,代购商品的委托方和受托方应订立合同,。,代购商品分类,任务二,：,代购代销的核算,一、代购商品的核算,代购商品委托方的账务处理,1,、代购费用实报实销时的账务处理,汇出收购资金,借,:,应收账款,某受托代购公司,贷,:,银行存款,借,:,材料采购,某商品（含代购费用）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷,:,银行存款,应收账款,某受托代购公司,收到代购清单，补付货款及代购费用,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,一、代购商品的核算,代购商品委托方的账务处理,1,、代购费用实报实销时的账务处理,代购商品验收入库,进价金额核法,借,：,库存商品,（,进价,=,收购价,+,实报实销的代购费,）,贷,：,物资采购,某商品（含代购费用）,售价金额核法,借,：,库存商品,（,售价,）,贷,：,物资采购,某商品（含代购费用）,商品进销差价,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,一、代购商品的核算,代购商品委托方的账务处理,1,、代购费用实报实销时的账务处理,2,、代购费用定额包干时的账务处理,账务处理与代购费用实报实销的相同，但金额不同，代购商品进价,=,收购价,+,定额包干的代购费用,3,、作价交接视同一般购进，不再详述,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,代购商品受托方的账务处理,一、代购商品的核算,1,、,代购费用实报实销的账务处理,收到汇入的代购（含代购费用）资金,借,:,银行存款,贷,:,应付账款,某委托代购公司,支付代购商品的价款、费用及归还多收的代购款,借,:,应付账款,某委托代购公司,贷,:,银行存款,任务二,：,代购代销的核算,代购商品受托方的账务处理,1,、,代购费用实报实销的账务处理,2,、,代购费用定额包干的账务处理,支付,代购费用,借,:,其他业务成本,贷,:,银行存款（或库存现金）,结转定额包干的代购费用,借,:,应付账款,某委托代购公司,贷,:,其他业务收入,提示：,除付代购费费用和结转代购费用外,“,代购费用定额包干”,与“,代购费用实报实销”,的同类业务其账务处理也是相同的。,3,、,作价交接视同一般销售,，,不再详述,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,二、代销商品的核算,代销合同,企业为了扩大商品销售委托其他单位和个人代其销售商品,，,代销商品的委托方和受托方应订立合同,。,代销商品分类,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,委托方的账务处理,1,、采用“视同自购自销”方式时的账务处理,发出商品给受托企业,借,:,委托代销商品,受托代销单位,贷,:,库存商品,某商品,收到代销清单编制如下会计分录,借,:,应收账款,受托方,贷,:,主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项）,同时,结转已销的代销商品成本,借,:,主营业务成本,贷,:,委托代销商品,受托代销单位,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,委托方的账务处理,2,、,采用“收取手续费”方式时的账务处理,发出商品给受托方,与采用“视同自购自销方式”的账务处理相同,收到代销清单编制如下会计分录,借,:,应收账款,受托方,销售费用,手续费,贷,:,主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项）,同时,结转已销的代销商品成本,与采用“视同自购自销方式”的账务处理相同,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,受托方的账务处理,1,、采用“视同自购自销”方式时的账务处理,受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录,进价金额核算法,借,:,受托代销商品,委托方,（,接受价,）,贷,:,代销商品款,委托方,（,接受价,）,售价金额核算法,借,:,受托代销商品,委托方,（,零售价,）,贷,:,代销商品款,委托方,(,接受价,）,商品进销差价,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,受托方的账务处理,1,、采用“视同自购自销”方式时的账务处理,受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录,受托方售出代销商品,，,根据代销清单,、,银行缴款单,进价金额核算法,借,:,银行存款,贷,:,主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,售价金额核算法,借,:,银行存款,贷,:,主营业务收入,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,受托方的账务处理,1,、采用“视同自购自销”方式时的账务处理,受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录,受托方售出代销商品,，,根据代销清单,、,银行缴款单,受托方同时经转已销的,代销商品成本,进价金额核算法,借,:,主营业务成本（接受价）,贷,:,受托代销商品,委托方（接受价）,售价金额核算法,借,:,主营业务成本（零售价）,贷,:,受托代销商品,委托方（零售价）,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,受托方的账务处理,1,、采用“视同自购自销”方式时的账务处理,受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录,受托方售出代销商品,，,根据代销清单,、,银行缴款单,受托方同时经转已销的,代销商品成本,收到委托方的增值税票，,无论进价核算还是售进,核算，,均编制如下的会计分录：,借,:,代销商品款,委托方（接受价）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷,:,应付账款,委托方（接受价,+,进项税额）,售进金额核算的，期末应将增值税销项从收入中,分解出来，并结转已销代销商品的进销差价。,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,受托方的账务处理,1,、采用“视同自购自销”方式时的账务处理,2,、采用“收取手续费”方式时的账务处理,受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录,借,:,受托代销商品,委托方（零售价）,贷,:,代销商品款,委托方（零售价）,提示：代销商品售出后，应编制相反的会计分录,受托方出售代销商品，根据代销清单、银行缴款单,借,:,银行存款,贷,:,应付账款,委托方,应交税费,应交增值税（销项税额）,卓 茂 荣 制 作,任务二,：,代购代销的核算,受托方的账务处理,1,、采用“视同自购自销”方式时的账务处理,2,、采用“收取手续费”方式时的账务处理,受托方收到代销商品，根据入库单编制会计分录,受托方出售代销商品，根据代销清单、银行缴款单,收到委托方开具的增值税票，编制会计分录如下：,借,:,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷,:,应付账款,委托方,受托方扣除手续费后向委托方支付价税款：,借,:,应付账款,委托方,贷,:,其他业务收入,手续费,银行存款,卓 茂 荣 制 作,任务三,：,出租商品的核算,一、出租商品的概述,企业将一部分存货的使用权在一时期内转移给消费者，并向消费者收取一定的租金或押金，这部分存货就是出租商品。,出租加商品的实际成本,摊销报废的出租商品金额,尚末摊销报废的出租商品成本,明细账,按出租商品的类别、品名、规格设明细账,提示：营改增后，有形资产租赁不再缴纳营业税,卓 茂 荣 制 作,任务三,：,出租商品的核算,一、出租商品的账务处理,1,、,将库存商品转作出租用,进价金额核算法,售价金额核算法,借,:,出租商品,某商品,贷,:,库存商品,某商品,借,:,出租商品,某商品,商品进销差价,贷,:,库存商品,某商品,2,、,收取押金（略）,3,、,收回出租金商品，扣完租金后退还剩余押金,借,:,其他应付款,某客户,贷,:,其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,银行存款,卓 茂 荣 制 作,任务三,：,出租商品的核算,一、出租商品的账务处理,1,、,将库存商品转作出租用,2,、,收取押金（略）,3,、,收回出租金商品，扣完租金后退还剩余押金,4,、,出租金商品摊销或报废,借,:,其他业务成本,贷,:,出租商品,某商品,想一想：如果直接收取出租商品租金，应如何编会录,卓 茂 荣 制 作,任务四,：,周转材料的核算,一、周转材料的概述,周转材料是企业用于业务经营、设备维修、劳动保护及办公等方面的材料物资、包装物、低值易耗品及废旧物资等。周转材料是内部使用的非商品存货，除包装物外，一般不随商品的流转而转移。,周转材料的价值一次或分次转入所服务对象的成本费用中去，企业应设“周转材料”账户，反映周转材料的增减变动及其结存情况。,卓 茂 荣 制 作,任务四,：,周转材料的核算,二、周转材料的账务处理,1,、,周转材料的购进,与商品购进一样，周转材料也通过材料采购账户核算，也区分单货同到、单先到货后到、货到单未到三种情形，与项目五批发商品购进情况类同。只是验收入库时，借记“周转材料”而已。,2,、,周转材料的领用（材料物资一般采用一次摊销）,借,：,管理费用,（,管理部门领用,）,销售费用,（,销售部门使用或为销售商品而用,）,在建工程,（,工程建设领用,）,贷,：,周转材料,某材料,卓 茂 荣 制 作,任务四,：,周转材料的核算,二、周转材料的账务处理,1,、,周转材料的购进,2,、,周转材料的领用（材料物资一般采用一次摊销）,借,：,银行存款（或应收账款等）,贷,：,其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,3,、,周转材料的销售（一般不