按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片,第二層,第三層,第四層,第五層,*,CH12_作業活動基礎本钱會計制度Activity-based Costing System,學習重點：,作業活動之意義與分類,傳統成會制度之缺失,與製造有關帳戶,【,永續盤存制,】,ABC,制度之特性,成會制度之種類,1,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),作業活動之意義與分類,作業活動之分類：,1.與數量水準相關之作業活動：可將資源轉換為個別之,產品及服務者,發生之多寡與產量水準有關,本钱動,因為產量【工廠之監工及機器之維修】【單位水準成,本】,2.與批次相關之作業活動：為使一批工作得以進行而執,行之作業活動,發生之多寡與批次有關,本钱動因為,批次【機器重新啟動、訂購與移動材料及品質控制】,【批次水準本钱】,2,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),作業活動之意義與分類,作業活動之分類：,3.支援產品生產之作業活動：為使個別產品線得以被生,產與銷售而執行之作業活動,發生之多寡與個別產品,之種類有關,本钱動因為產品種類【填寫發料彙總,表、工程變更及品質管理】【產品支援本钱】。,4.維持廠房設備之作業活動：為使有形與無形設備得以,正常營運而執行之作業活動,發生之多寡與上述三種,無關,為一項共同本钱,不易找出本钱動因【成會紀,錄、機器維修、廠房管理、平安及造景】【設備支援,本钱】。,3,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),特點,分批：根據批次累積本钱；,分步：根據步序或流程累積本钱；,ABC：根據作業活動累積本钱；可與分批和分步互用。,產品本钱的計算,短期是計算存貨價值,長期是規劃與,控制本钱；ABC以產品經過之作業活動累積本钱,可知,本钱上下是由哪一個作業活動所造成的。,隨著產業自動化,DL占極低之比例,可將DL與OH列為,間接本钱,製造本钱=DM+間接本钱,間接本钱可依其,經過之作業活動分別設定不同之本钱驅動因子來分攤。,可依經驗編列各項作業活動合理耗用本钱之比例,以達,成控制本钱的目的,以降低本钱。,4,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),分析步驟,資源耗用分析：,企業所耗用之資源分為直接本钱與間接本钱；各項間接,本钱依作業活動來歸類。,辨認各項作業活動：,將各項作業活動歸類為與,產量,、,批次,、,支援產品,及,維持,廠房設備,相關之活動；例如：,5,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),分析步驟,將間接本钱分配至各項作業活動：,例如某部門之費用薪資=$3360000、電話費=$358400、文,具用品=$140000、租金=$1344000、折舊=$84000,總計=$5286400。,6,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),分析步驟,7,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),分析步驟,分析各本钱庫之本钱動因（分攤基礎）：,例如,訂單處理接受訂單次數,品質控制費用檢驗,次數或時間,機器啟動費用生產批次或啟動時間,其,他如產量、機器小時、人工小時等。,計算每一個分攤基礎之單位本钱：,例如,機器啟動費用=$300000,啟動總次數=1000次,機,器啟動分攤率=300000/1000=$300/次。,將間接本钱依分攤率分配至產品中：,例如,某產品製造過程中機器啟動20次,則應分配之重,新啟動本钱為300*20=$6000。,將直接本钱計入該產品中,以求總本钱（TC）：,例如,某產品可直接歸屬之直接本钱=$4000,則TC=,=6000+4000=$10,000。,8,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),分析步驟,9,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品本钱計算,資源耗用分析：直接本钱：DM=$100/單位,DL=$80/單位,合計=$180/單位；間接本钱=$7,500,000。,辨認各項作業活動：,作業活動,類別,作業活動,類別,1.訂購材料,與批次相關,5.監工,與單位水準相關,2.品質檢驗,與批次相關,6.產品設計,支持產品生產相關,3.機器維修,與單位水準相關,7.機器啟動,與批次相關,4.電力,與單位水準相關,8.工程設計,支持產品生產相關,10,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品本钱計算,將間接本钱分配至各項作業活動：,11,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品本钱計算,分析各本钱庫之本钱動因（分攤基礎）：,成本庫,成本動因,成本庫,成本動因,訂購成本,訂購次數,監工薪資成本,直接人工小時,產品控制成本,生產批次,產品設計成本,產品設計次數,機器折舊與維修成本,機器小時,機器啟動成本,啟動次數,電力成本,機器小時,工程設計處理成本,工程變更次數,12,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品本钱計算,計算每一個分攤基礎之單位本钱：,13,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品本钱計算,計算每一個分攤基礎之單位本钱：,14,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品本钱計算,將間接本钱依分攤率分配至產品中：,15,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品本钱計算,將直接本钱計入該產品中,以求總本钱（TC）與單位成,本(uc)：,16,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度下產品本钱計算,17,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),傳統與ABC制度之比較,同前例：,OH分攤率=$7,500,000/160000=$468.75/單位,單位成,本：DM=$100/單位,DL=$80/單位,OH=$468.75/單,位,合計=$648.75/單位；與ABC制度計算之本钱不同。,假设依毛利率25%來定價,則售價如下：,18,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),傳統與ABC制度之比較,19,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),傳統與ABC制度之比較,20,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),傳統成會制度之缺失,OH以相當武斷的方式分配至產品本钱中,分攤基礎都採,用DM、DL、機器小時、人工小時等財務性資訊；甚至,全廠只有一個分攤基礎；事實上各部門包含許多作業活,動,本钱的發生有許多不同的驅動因子。,產品本钱的計算只限於編制對外報告之目的,只提供製,造階段之本钱資訊,忽略了研發、設計、行銷、配送與,客戶服務之本钱資訊,未能提供有用資訊以釐定管理決,策。,著重於產品本钱的累積,沒有考慮到本钱之控制,無法,提供績效衡量之準確資訊及有效降低本钱。,本钱資訊之提供未具及時性。,只著重生產本钱而忽略期間本钱。,21,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),作業活動基礎之管理,Activity-based Management,ABM：,管理階層使用ABC所提供之本钱資訊來管理企業,針對,不合理之作業活動加以改善。,22,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),作業活動基礎之管理,ABM增加之目的：,1.站在客戶之觀點辨認各項作業活動,執行一些連續性,之改进活動。,2.重新設計程序,刪除與簡化一些不必要之活動。,3.訂定績效衡量制度,配合提案獎勵制度,刪除與簡化,一些不必要之活動,改善有附加價值之活動。,23,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),ABC制度之優缺點,優點：,1.提供較可靠及準確之本钱資訊。,2.有助於本钱控制。,3.較能有效地執行績效之評估。,4.較具有激勵作用。,缺點：,1.資訊之搜集比較困難。,2.處理資料本钱很高。,3.產品本钱之計算比較複雜。,4.假设將無因果關係之活動本钱分配至產品本钱中,使產,品本钱之準確性降低。,24,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),適合採用ABC制度之情況,生產多樣化產品、生產程序複雜、每批次使用特殊之原,料或設計特殊、每批次產量大小不同且除了單位作業活,動層次外之其他作業活動層次較多,且本钱所佔比重相,當大時。,產品價格在市場上競爭剧烈時。,產品之生命週期很短時,管理上須得到及時之本钱資訊。,採用電腦化來執行本钱資料蒐集之企業。,25,物流本钱與管理(Logistics Cost and Management),範例,某產品經過四項作業,資料如下：,作業活動,成本驅動因子,間接成本分攤率,1.材料之處理,使用材料之個數,$0.50/單位耗料,2.機器之操作,機器小時,$25.0/機器小時,3.裝配,使用材料之個數,$1.20/單位耗料,4.測試,產品生產量,$15.0/單位產量,假设某產品生產100單位,每單位耗用30個DM,DM=,$250/單位材料,每單位使用機器6小時；計算(1)TC,(2)uc,26,範例,解答,：,TC：,DM=250*100=$25,000,DL+OH：,1.0.5*30*100=1,500,2.25*6*100=15,000,3.1.2*30*100=3,600,4.15*100=1,500,【$21,600】,TC=25,000,000+21,600=$46,600。,(2)uc=46600/100=$46.6/單位。,27,範例二,某產品經過四項作業,資料如下：,28,範例二,解答,：,(ABC制度),啟動機器本钱分攤率=150000/20=$7500/批,A:7500*10=75000,75000/10000=$7.5/單位,B:7500*10=75000,75000/2000=$37.5/單位,【B產品使用較多機器之資源,須負擔較多啟動本钱】,(2)(傳統制度)：直接人工小時分攤,啟動機器本钱分攤率=150000/(1*10000+1*2000),=$12.5/小時,A:12.5*1*10000=125000,125000/10000=$12.5/單位,B:12.5*1*2000=25000,25000/2000=$12.5/單位,29,範例三,生產部門各項作業活動資料如下,：,(P.530),作業活動,預計明年成本,成本驅動因子,間接成本分攤率,1.材料處理,$100,000,材料耗用數,$0.50/單位耗料,2.切割,150,000,材料耗用數,1.20/單位耗料,3.裝配組合,250,000,直接人工小時,2.5/人工小時,4.上漆,50,000,生產單位數,100/單位產量,產品,產量,DM,耗用量,裝配時數,通過之活動,A,100,$50000,10000,1000,1-2-3,B,200,90000,16300,2100,1-2-3-4,依ABC制度計算AB產品之TC與uc,？,30,範例三,解答,：,TC：(A產品),DM=$50,000,DL+OH：,1.0.5*10000=5,000,2.1.2*1000=12,000,3.2.5*1000=2,500,【19,500】,TC=50,000+19,500=$69,500,(2)uc=69500/100=$695/單位。,TC：(B產品),DM=$90,000,DL+OH：,1.0.5*16300=8,150