单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第六章 审计抽样,本章主要内容：,选取测试项目的方法,抽样风险和非抽样风险,第1节 审计抽样概述,统计抽样和非统计抽样,统计抽样的方法,审计抽样的步骤,样本设计阶段,第2节 审计抽样在控制测试中的应用 选取样本阶段,评价样本结果阶段,记录抽样程序,非统计抽样方法,第3节 审计抽样在细节测试中应用 统计抽样方法,第一节 审计抽样概述,一、选取测试项目的方法,选取测试项目帮助审计师确定实施审计程序的范围,考虑2个因素来决定3种选取测试项目方法的选取：,与所测试认定有关的重大错报风险,审计效率的要求,选取全部项目,选取特定项目,审计抽样,第一节 审计抽样概述,选取全部项目的测试方法,适合于细节测试，不适合于控制测试,1.总体由少量的大额项目构成；,2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据,3.信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。,第一节 审计抽样概述,选取特定项目的测试方法,适用于针对性测试,不是审计抽样,1.大额或关键项目；,2.超过某一金额的全部项目；,3.被用于获取某些信息的项目；,4.被用于测试控制活动的项目。,第一节 审计抽样概述,审计抽样,对总体缺乏特别的了解，随机选样,基本特征：,（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；,（2）所有抽样单元都有被选取的机会；,（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。,适用范围：,（,1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；,（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。,第一节 审计抽样概述,二、抽样风险和非抽样风险,抽样风险,审计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施,与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。,实施,控制测试,应关注信赖过度风险，信赖不足风险,实施,细节测试,应关注误受风险和误拒风险,只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在,扩大样本规模可以降低抽样风险控制测试和细节测试均可,抽样风险对审计工作的影响,审计测试种类,影响审计效率,影响审计效果,控制测试,信赖不足险,信赖过度险,细节测试,误拒险,误受险,第一节 审计抽样概述,非抽样风险由于某些与样本规模无关的因素而导致审计师得出,错误结论的可能性,可能导致非抽样风险的原因：,1.审计师选择的总体不适合于测试目标；,2.审计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致未能发现样本中存在的偏差或错报；,3.审计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；,4.审计师未能适当地评价审计发现的情况；,5.其他原因。,非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范,以下措施可以将非抽样风险降至可以接受的水平,对审计工作进行适当的指导、监督与复核,对审计实务的适当改进,第一节 审计抽样概述,三、统计抽样和非统计抽样,审计抽样,统计抽样同时具备两个特征,非统计抽样不同时具备两个特征,两个特征 随机选取样本,运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险,数学基础,统计抽样的理论依据,健全的内部控制制度,合理的经济依据,第一节 审计抽样概述,统计抽样与非统计抽样的比较,统计抽样,非统计抽样,相同点,1在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断；,2都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征；,3运用得当都可以收集充分和适当的审计证据；,4可以通过扩大样本量来降低抽样风险。,优 点,1计量和精确控制抽样风险；,2高效设计样本；,3衡量已获得的审计证据的充分性；4能定量评价样本的结果。,1操作简单，使用成本低；,2适合定性分析。,缺 点,1审计师的培训成本增加；,2单个样本项目要符合统计要求。,1无法量化抽样风险。,第一节 审计抽样概述,四、统计抽样的方法,统计抽样方法,测试特征,测试环节,属性抽样,固定样本规模抽样,停走抽样,发现抽样,控制偏差率,控制测试,变量抽样,均值估计抽样,传统变量抽样 差额估计抽样,比率估计抽样,概率比例规模抽样（PPS抽样）,错报金额,细节测试,第一节 审计抽样概述,五、审计抽样的步骤,工作步骤,基本工作内容,审计抽样,步骤,样本设计,1.确定测试目标,2.定义总体与抽样单元（考虑分层）,3.定义误差构成条件,选取样本,1.确定样本规模影响样本规模的5因素,2.选取样本3种基本方法,评价样本审计结果,1.分析样本误差定性评估和定量评估,2.推断总体误差,3.形成审计结论,记录抽样程序,第一节 审计抽样概述,影响样本规模的因素,影响因素,控制测试,细节测试,与样本规模的关系,可接受的抽样风险,可接受的信赖过度风险,可接受的误受风险,反向变动,可容忍误差,可容忍偏差率,可容忍错报,反向变动,预计总体误差,预计总体偏差率,预计总体错报,同向变动,总体变异性,总体变异性,同向变动,总体规模,总体规模,总体规模,影响很小,第一节 审计抽样概述,选取样本的基本方法：,1.随机数选样 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样,2.系统选样（等距选样）按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法,间距=总体规模样本规模随机起点个数,3.随意选样（任意选样）指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目,说明：,1.三种基本方法均可选出代表性样本,2.随机数选样和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按 随机规则选取样本，因而既可以在统计抽样中使用，也可以在非统计抽样中使用；,3.随意选样属于非随机基础选样方法，因而只能在非统计抽样中使用。,第一节 审计抽样概述,推断总体误差：,1.实施控制测试无需推断总体误差率样本的误差率就是整个总体的推断误差率（审计师对总体偏差率的最佳估计），但须考虑抽样风险。,2.实施细节测试应当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。,形成审计结论：,注册会计师应当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评估是否得到证实或需要修正。,第一节 审计抽样概述,控制测试中的样本结果评价,统计抽样,非统计抽样,1.计算抽样误差：估计的总体偏差率上限,=总体偏差率+抽样风险允许限度,2.比较：估计的总体偏差率上限,可容忍偏差率,（1）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率接受总体并做作出结论,（2）估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率不能接受总体，可作结论,应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。,（3）估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率应当结合其他审计程序的结果考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。,1.非抽样误差无法直接计量,2.比较：估计的总体偏差率 可容忍偏差率,（1）样本偏差率大于可容忍偏差率不能接受总体，可作结论,应当修正重大错报风险评估水平并增加实质性程序的数量。也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。,（2）样本偏差率低于可容忍偏差率考虑即使总体实际偏差率高于可容忍偏差率时仍出现这种结果的风险,样本偏差率大大低于可容忍偏差率可以接受总体；,样本偏差率虽然低于可容忍偏差率但两者很接近不可接受总体；,样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小以至于不能认定总体是否可以接受要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。,第一节 审计抽样概述,细节测试中的样本结果评价,1.根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额,2.调整推断的总体金额将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉,3.比较并考虑抽样风险调整后的推断总体错报 该类交易或账户余额的可容忍错报,统计抽样,非统计抽样,4.计算并比较总体错报上限 可容忍错报,总体错报上限=推断的总体错报（调整后）,+抽样风险允许限度,（1）总体错报上限低于可容忍错报可以接受总体并做结论,（2）总体错报上限大于或等于可容忍错报不能接受总体，对总体作出结论,在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。,4.比较调整后的总体错报 可容忍错报,（1）调整后的总体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍错报但两者很接近总体不能接受，做结论,（2）调整后的总体错报远远小于可容忍错,报总体可以接受，作出结论,（3）调整后的总体错报小于可容忍错报但,两者之间的差距很接近（既不很小又不很大）,必须特别仔细的考虑，总体实际错报超,过可容忍错报的风险是否能够接受，并考虑,是否需要扩大细节测试的范围以获取进一步,的证据。,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,控制测试的工作步骤：,1.确定测试的目标；,2.定义总体与抽样单元；,3.分层；,4.定义误差构成条件；,5.确定信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率；,6.确定样本规模；,7.选取样本；,8.测试选取的样本；,9.评价样本结果；,10.记录抽样程序。,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,一、样本设计阶段,1确定测试的目标,控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据，以支持计划的重大错报风险水平。,2定义总体与抽样单元,总体适当性，完整性,抽样单元能够提供控制运行证据的一份,文件资料、一个记录或其中一行,3.定义偏差,根据对内部控制的理解，确定哪些特征能够显示所测试控制的运行情况，然后据此定义误差构成条件,4.,定义测试期间,期中实施控制测试，如何获取关于剩余期间的证据,（1）将总体定义为整个被审计期间的交易 初始测试,估计总体,（2）将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,二、选取样本阶段,1.确定样本规模,可接受的信赖过度风险,影响样本规模的因素,可容忍偏差率,预计总体偏差率,总体规模,可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系,计划评估的控制有效性,可容忍偏差率（近似值，）,高,37,中,612,低,1120,最低,不进行控制测试,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,样本规模的确定,实施控制测试时的抽样方法统计抽样方法，非统计抽样方法,固定样本量抽样,统计抽样的抽样方法 停走抽样,发现抽样,使用样本量表确定样本规模,2.选取样本,随机数表或计算机辅助审计技术选样，系统选样,3.实施审计程序,（1）无效单据,（2）未使用或不适用的单据,（3）对总体的估计出现错误,（4）在结束之前停止测试,（5）无法对选取的项目实施检查,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,三、评价样本结果阶段,1.计算总体偏差率,总体偏差率=样本中发现的偏差数量,样本规模,使用统计公式评价样本结果,总体偏差率上限(,MDR,)=,R/n,=风险系数/样本量,2.考虑抽样风险,使用样本结果评价表,使用计算机程序评价样本结果,3.分析偏差的性质和原因,第二节 审计抽样在控制测试中的应用,四、记录抽样程序,1.对所测试的设定控制的描述；,2.抽样的目标，包括与重大错报风险评估的关系；,3.对总体和抽样单元的定义，包括注册会计师如何考虑总体的完整性；,4.对偏差的构成条件的定义；,5.信赖过度风险，可容忍偏差率以及在抽样中使用的预计总体偏差率；,6.确定样本规模的方法；,7.选样方法；,8.对如何实施抽样程序的描述，以及样本中发现的偏差清单；,9.对样本的评价及总体结论摘要。,第三节 审计抽样在实质性细节测试中的应用,一、在细节测试中使用非统计抽样方法,（一）样本设计阶段,1.确定测试目标确定相关认定是否存在重大错报,2.定义总体 考虑总体的适当性和完整性,识别个别重大项目,3.定义抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单位,根