单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,固定资产的审计 P307,主要内容：,例举有关固定资产帐户的各种舞弊情况，,内部控制和实质性测试程序，以及错帐调整,一、固定资产审计,内部控制审计内容 P309,预算制度,授权批准,详细记录：设置总帐、明细帐、卡片。,职责分工：购买、记录、保管和使用、维修、处置应分工,处置：,投资转出、报废、出售等有一定报批程序,定期盘点,维护保养,（固定资产折旧与维修构成损益的重要内容）,账簿记录制度,资本性支出和收益性支出,的区分制度,（二）固定资产实质性测试程序 P309,1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表数、总帐数、明细帐合计数核对,2、分析性复核，,原值与产品产量的比率，与前期比较，,可能发现闲置或已减少但未在帐上注销,本期计提折旧额,/,固定资产总成本，与上期比较，,旨在发现本期折旧额计算错误,累计折旧,/,固定资产总成本，与上期比较，,旨在发现累计折旧核算错误,比较本期与以前各期固定资产的增加和减少，相差很大，应分析差异，根据生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理,分析固定资产的构成及增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查相关金额的合理性与准确性。,比较本期各月、本期与前期之间的修理及维护费用，旨在发现,是否混淆资本性支出和收益性支出,3,、审计固定资产增加（审查所有权、计价、会计处理。是否混淆,资本性支出和收益性支出,）,固定资产 所有权凭据：,外购机器设备：采购发票,房地产：产权证、财产税单、保险单、抵押贷款合同,融资租入设备：租赁合同,运输设备 行驶证、营运执照,4、减少（审查授权、计算、会计处理）,5、实地观察（确定是否存在）,6、租赁（审查合同、手续、租金收取与支付、利率、固定资产计价、会计处理）,7、抵押与担保（结合银行借款审计）,如存在，应披露,8、检查有无关联方交易（审查授权、价格）,9、计提减值准备（审查计提依据与数额,10、披露,固定资产分类、标准、计价方法；,固定资产预计使用年限、净残值、折旧率；,本期固定资产增减变动情况；,固定资产用作担保、抵押情况。,（三）累计折旧审计,1、影响折旧的因素有三,一是折旧的基数（一般指固定资产的帐面原价）,二是固定资产的残余价值,三是预计经济使用年限。,审计时，也从这三方面入手,2、累计折旧的实质性测试程序：,1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，并与报表数、总帐数、明细帐合计数核对,2）折旧政策和方法是否合理、合规、前后一致,3）分析性复核，,总体合理性进行复核，用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率,本期计提折旧额/固定资产总成本，与上期比较，旨在发现本期折旧额计算错误,累计折旧/固定资产总成本，与上期比较，评估固定资产的老化率，可能发生的固定资产的损失,4）折旧的计提与分配,5）“累计折旧”与计入成本费用的折旧费用比较，是否摊入,6）结合固定资产审计，追查固定资产登记卡，注意计提情况,7）披露,（四）在建工程审计的实质性测试,获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符,增加（检查文件齐全、授权、会计处理如,借款费用资本化,是否正确）,转固定资产（检查凭证如决算报告、交接单齐全，会计处理正确、）,实地观察（检查存在、实际进度、是否,已使用未转出,）,是否有长期挂帐的在建工程。（了解原因，是否发生损失）,检查减值准备的计提,结合银行借款等的检查，了解抵押、担保情况，有则需披露,披露,案例：,某CPA在对某股票上市公司上年度会计报表进行审计时，发现该公司本期将数额较大、应计入固定资产成本的技术改造工程领用的原材料，按计入帐中的实际成本计入了本期辅助生产费用，在会计期末直接转入了制造费用。,经过该类材料明细帐及其原始凭证的核对查明，该类材料的购入成本为每吨1000元，增值税税率为17%，在建工程领用了该类材料20吨。该公司的所得税税率为33%。,要求：对此事项进行分析，提出审计建议,解答,：应计入资本性支出，而列入收益性支出。,公司这样处理造成本期成本费用升高、利润减少；减少应交纳的增值税和所得税。,1、本期成本费用虚增20 000元（1000*20），调整帐项,借：在建工程 20 000,贷：主营业务成本 20 000,2、增值税的帐项调整：,借：在建工程 3400（20 000*17%）,贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）3400,无形资产实质性测试,业务量不大，可直接进行实质性测试,1、审查无形资产帐面价值的真实性,获取或编制无形资产明细表，并与总帐和相关明细帐、报表数核对,审查无形资产存在与所有权（核对相关凭证、证书、合同等）,2、审查无形资产的取得（计价及会计处理）,3、审查无形资产投资、转让、出售（计价与帐务处理）,4、审查摊销（年限、数额、会计处理）,5、披露恰当性,